Fundacja zakupiła samochód osobowy i w tym samym dniu przekazała go na działalność naukowo-dydaktyczną. (...)

W dniu 03.03.2005 r. wpłynął wniosek (uzupełniony pismem z dnia 09.05.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

podatnik jest organizacją pozarządową nie posiadającą statusu organizacji pożytku publicznego, której celem działalności statutowej jest wspomaganie Uniwersytetu ..... w spełnianiu jego zadań. Fundacja prowadzi działalność gospodarczą, głównie w sferze edukacyjnej. Dochody z tej działalności przeznaczane są na działalność statutową, tj. na wspomaganie. Dotychczas wspomaganie Uniwersytetu odbywało się w formie pieniężnej przez przekazywanie wygospodarowanego dochodu.
W dniu 26.11.2004 r. Fundacja zakupiła samochód osobowy marki Peugeot 807 i przekazała go w tym samym dniu Uniwersytetowi .... z przeznaczeniem na działalność naukowo-dydaktyczną w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przeniesienie własności pojazdu nastąpiło przez umowę darowizny. Samochód nie był używany przez Fundację i nie był wprowadzany do ewidencji środków trwałych, gdyż zakupu dokonano z zamiarem przekazania Uniwersytetowi.
W związku z tym fundacja zwraca się z prośbą o udzielenie informacji, czy dochód przeznaczony na cele statutowe, z którego to dochodu sfinansowano zakup samochodu i przeznaczono go na cele statutowe (na działalność naukowo-dydaktyczną) jest wolny od podatku dochodowego od osób prawnych.

Zajęto następujące stanowisko:

dochód powyższy jest wolny od podatku dochodowego od osób prawnych, gdyż Fundacja może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Ustawa z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 1991 r., Nr 46, poz. 203 ze zm.) określa, że fundacje mogą być ustanawiane dla realizacji zgodnych z interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, szczególnie takich jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska i zabytków.

Fundacje posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 oraz 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) jako podmioty, które zwolnione są od podatku.

A zatem fundacje, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w tej ustawie. Oznacza to, że fundacje ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Bez znaczenia pozostaje zatem, czy dochód osiągnięty jest przez fundacje z działalności statutowej, czy też z działalności gospodarczej, i czy przychody osiągane z tych źródeł mają charakter trwały czy sporadyczny. Jednak ? w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy ? wolne od podatku są dochody podatników, z pewnymi zastrzeżeniami, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego ? w części przeznaczonej na te cele.

Zwolnienie zawarte w tym przepisie jest zwolnieniem warunkowym. Zależy ono od łącznego spełnienia następujących przesłanek:
- podatnik korzystający ze zwolnienia musi prowadzić działalność statutową wymienioną w tym przepisie,
- dochody muszą być przeznaczone na cele działalności statutowej.

Zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie również do fundacji, ale pod warunkiem realizowania przez fundację celów określonych przez ustawodawcę w ww. przepisie.

Oznacza to, że dochody fundacji będą zwolnione od podatku jedynie wówczas, gdy cele statutowe tych organizacji będą tożsame lub zbieżne z celami wymienionymi w pkt 4, w przeciwnym przypadku dochody uzyskane przez takie organizacje będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ponieważ ? jak wskazuje to fundacja ? jej celem statutowym jest wspomaganie Uniwersytetu ..... w spełnianiu jego zadań, to można stwierdzić, że cele statutowe fundacji pokrywają się z celami preferowanym przez ustawodawcę, szczególnie w części dotyczącej działalności naukowej.Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 nie wyklucza wspierania działalności naukowej w sposób pośredni. Z punktu widzenia celu tego przepisu istotne jest jedynie to, aby doszło do rzeczywistego wsparcia działalności naukowej, a nie to, aby wsparcie miało bezpośredni charakter.

Zatem, jeżeli cele, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 są celami statutowymi, to dochód w takiej części, w jakiej sfinansowano wydatek związany z darowizną samochodu, spowoduje zwolnienie w tej części dochodu z podatku dochodowego od osób prawnych.

W związku z tym, jeżeli z wygospodarowanego dochodu zostanie zrealizowany zakup samochodu osobowego, który zostanie przekazany Uniwersytetowi z przeznaczeniem na działalność naukowo-dydaktyczną, to dochód w tej wysokości będzie wolny od podatku dochodowego od osób prawnych.

Należy dodać, że na podatniku spoczywać będzie obowiązek wykazania przeznaczenia środków trwałych na realizację celów statutowych, gdy tego rodzaju środki mogą mieć również szersze zastosowanie czy przeznaczenie.

Pouczenie

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.