Czy prawidłowo obliczana jest wartość stawki amortyzacyjnej w oparciu o przyjętą wartość wynikającą (...)
Czy prawidłowo obliczana jest wartość stawki amortyzacyjnej w oparciu o przyjętą wartość wynikającą z pomnożenia ilości metrów kwadratowych wynajmowanej powierzchni przez 988,00 zł, czy można z dniem 1 stycznia 2008 roku ?przejść na odpisy amortyzacyjne liczone od wartości lokali, kto może ustalić wartość wynajmowanego lokalu ? czy tylko uprawniony rzeczoznawca czy może to być osoba mająca wiedzę w tym zakresie przez porównanie z wartościami podobnych lokali, podobnie usytuowanych w najbliższej okolicy.
Wnioskiem z dnia 19 czerwca 2007 roku wystąpił Pan z zapytaniem, czy prawidłowo oblicza Pan wartość stawki amortyzacyjnej w oparciu o przyjętą wartość wynikającą z pomnożenia ilości metrów kwadratowych wynajmowanej powierzchni przez 988,00 zł, czy może Pan z dniem 1 stycznia 2008 roku ?przejść na odpisy amortyzacyjne liczone od wartości lokali, kto może ustalić wartość wynajmowanego lokalu ? czy tylko uprawniony rzeczoznawca czy może to być osoba mająca wiedzę w tym zakresie przez porównanie z wartościami podobnych lokali, podobnie usytuowanych w najbliższej okolicy.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jest Pan zarządcą i współwłaścicielem budynku, w którym wydzielone lokale są przedmiotem najmu. Od przedmiotowych lokali dokonywane są odpisy amortyzacyjne a ich wartość początkowa została ustalona w oparciu o iloczyn metrów kwadratowych wynajmowanej powierzchni i kwoty 988,00 zł. Od 1 stycznia nowego roku zamierza Pan zmienić wartość początkową wynajmowanych lokali i ustalić ją w oparciu o wartość rynkową metodą porównawczą.
Pana zdaniem możliwa jest zmiana wartości początkowej a jej wyceny nie musi dokonać uprawniony rzeczoznawca.
W myśl art. 22 ust.8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
W świetle art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy podatkowej amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania - budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością
Podatnicy w oparciu o wyżej wymienioną ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych mają wybór sposobu ustalenia wartości początkowej budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych zgodnie z zasadami ogólnymi (art. 22g ust. 1-9,11-22) t.j. z uwzględnieniem sposobu nabycia środka trwałego. W specyficznych sytuacjach istnieje możliwość ustalenia wartości początkowej w opisany przez Pana sposób. W myśl art. 22g ust. 8 cytowanej ustawy jeżeli nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części nabytych przez podatników przed dniem założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu, o których mowa w art. 22n, wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu i stopnia ich zużycia.
Podatnicy mogą też ustalić wartość początkową środka trwałego według zasady szczególnej (uproszczonej), określonej w art. 22g ust. 10. W myśl tego przepisu podatnicy mogą ustalić wartość początkową budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych: wynajmowanych, wydzierżawianych albo używanych przez właściciela na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, przyjmując w każdym roku podatkowym wartość stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych wynajmowanej, wydzierżawianej lub używanej przez właściciela powierzchni użytkowej tego budynku lub lokalu i kwoty 988 zł, przy czym za powierzchnię użytkową uważa się powierzchnię przyjętą dla celów podatku od nieruchomości.Ustawodawca w art. 22h ust. 2 ustawy podatkowej określił zasadę w myśl której podatnicy z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i ? 22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji, wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.
Decyzję o wyborze danej metody obliczenia wartości początkowej nieruchomości należy podjąć przed rozpoczęciem amortyzacji i jeśli ktoś decyduje się na wybór jednej z tych metod musi ją stosować konsekwentnie przez cały okres amortyzacji, nie ma możliwości zmiany raz podjętej decyzji. Oznacza to, iż w trakcie amortyzacji nie można dokonywać zmiany wartości początkowej środka trwałego oraz sposobu wyliczania amortyzacji. Zatem dokonana wycena nieruchomości w sposób wskazany powyżej na podstawie art. 22g ust. 8, nie wpłynie na wysokość odpisów amortyzacyjnych dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Lublinie stwierdza, iż w powyższym stanie faktycznymi w dozwolony prawem sposób ustalił Pan wartość wynajmowanych lokali w oparciu o szczególną zasadę wyrażoną w art. 22g ust. 10 ustawy podatkowej. Pomimo istnienia możliwości dokonania wyceny środka trwałego w opisany przez Pana sposób bez uczestnictwa uprawnionego rzeczoznawcy to skutki podatkowoprawne rodzi ona jedynie przed rozpoczęciem amortyzacji. Wobec powyższego jest Pan zobowiązany do konsekwentnego stosowania dotychczasowej metody amortyzacji.
Uwzględniając powyższe postanowiono jak w sentencji.
Powyższa interpretacja w myśl art. 14a § 2 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa dotyczy przedstawionego przez Panią stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organ podatkowy i organ kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.
Od niniejszego postanowienia przysługuje Pani prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej)