Opodatkowania sprzedaży nieruchomości stanowiacej prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z własnością (...)
Opodatkowania sprzedaży nieruchomości stanowiacej prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z własnością budynku.
- podzielić Pana stanowisko w przedmiotowej sprawie.
UZASADNIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w odpowiedzi na wniosek z dnia 16 stycznia 2007 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie sprzedaży nieruchomości nabytej 16 sierpnia 2006 roku, stanowiącej prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z własnością budynku, wykorzystywanymi do działalności gospodarczej ujętymi w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, informuję że zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z p. zm.) przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących:
a) środkami trwałymi,
b) składnikami majątku, o którym mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500,- zł,
c) wartościami niematerialnymi i prawnymi
- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z zastrzeżeniem ust. 2c.
W świetle przytoczonego uregulowania przychodem z działalności gospodarczej jest odpłatne zbycie składników majątku związanych z działalnością gospodarczą ujętych w ewidencji środków trwałych, nieujętych w ewidencji środków trwałych składników o wartości do 3.500,- zł bezpośrednio zaliczonych w koszty uzyskania przychodów (z wyłączeniem składników o wartości nie przekraczającej 1.500,- zł), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego ? o ile składniki te nie mają charakteru mieszkalnego.
Powyższe przepisy wskazują, że do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się sprzedaż składników ujętych w ewidencji środków trwałych w rozpatrywanym przypadku ujętego w ewidencji środków trwałych ? prawa użytkowania wieczystego działki (które, zgodnie z art. 22c pkt 1 nie podlega amortyzacji) oraz własności budynków znajdujących się na tej działce. Ujawnienie składnika majątkowego w ewidencji środków trwałych, poddaje ten składnik rygorom przepisów dotyczących środków trwałych.
Zawarte w art. 24 ust. 2 cyt. ustawy zasady ustalania dochodu z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w przytoczonym wyżej art. 14 ust. 2 pkt 1, odwołują się do ewidencji środków trwałych.
Zgodnie z art.24 ust.2 pkt 1 w/w ustawy u podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art.14 a kosztami uzyskania(...). Dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art.14 ust.2 pkt1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art.14 ust.2 pkt 1 lit. b), a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art.22h ust.1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że sprzedaż środka trwałego w postaci prawa wieczystego użytkowania gruntu z prawem do położonych na nim budynków stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Ponieważ, prowadzi Pan samodzielną działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem według 19% stawki, dochód uzyskany z odpłatnego zbycia w/w środków trwałych opodatkowuje Pan podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg wybranej przez siebie stawki 19 % określonej w art.30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę powyższe postanawiam jak w sentencji.