Czy spółka otrzyma zwrot podatku VAT w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji VAT-7K, w opisanej (...)

Spółka w dniu 30 marca 2006 r. nabyła 8/10 części nieruchomości. Sprzedający oświadczył, że sprzedaż udziału w przedmiotowych budynkach jest zwolniona od podatku VAT, gdyż są to towary używane w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o VAT i zachodzą warunki przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 tej ustawy. W takiej sytuacji notariusz był zobligowany do pobrania 2% podatku od czynności cywilnoprawnej, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a w zw. z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, przy czym koszty tego podatku strony pokryły po połowie.

Sprzedawca błędnie sądził, że przedmiotowa sprzedaż jest zwolniona z podatku VAT. Sprzedaż ta powinna zostać opodatkowana podatkiem VAT, a właściwą jest 22% stawka podatku.

W takiej sytuacji sprzedawca proponuje spółce zawarcie aneksu do aktu notarialnego z dnia 30 marca 2006 r., w którym zostanie sprostowane błędne oświadczenie dotyczące zwolnienia z podatku VAT, a ponieważ wyrażono zgodę na zbycie przedmiotowego udziału w nieruchomości za cenę nie niższą niż 7.100.000 netto, to sprostowaniu (zmianie) ulegnie również cena sprzedaży na kwotę 8.662.000, w tym 1.562.000 podatku VAT. Brakująca część ceny zostanie przez spółkę zapłacona w terminie 6 miesięcy od dnia sporządzenia aneksu do aktu notarialnego, to jest po zwrocie podatku VAT.

Wydanie nieruchomości nastąpiło już w marcu 2006 r. i od tego czasu lokale użytkowe są wynajmowane przez spółkę, a nabyty budynek został zaliczony do środków trwałych nabywcy.

Zapytanie:

Czy spółka otrzyma zwrot podatku VAT w kwocie 1.562.000zł, w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji VAT-7K, w opisanej wyżej sytuacji, po wystawieniu przez sprzedającą Spółkę faktury VAT oraz wykazaniu tego podatku do zwrotu w deklaracji za kwartał, w którym otrzymamy fakturę w sytuacji, gdy wydanie nieruchomości nastąpiło już w marcu 2006 r. i od tego czasu lokale użytkowe są wynajmowane przez podatnika?

Stanowisko Strony:

Zdaniem spółki w opisanej wyżej sytuacji, otrzyma zwrot podatku VAT w kwocie 1.562.000,- w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji VAT-7K, pod warunkiem:
1. zawarcia aneksu do aktu notarialnego, na mocy którego, zgodnie z uchwałą jedynego wspólnika sprzedającej Spółki, nabędzie przedmiotowy udział w nieruchomości za cenę 8.662.000,- to jest za cenę netto 7.100.000,-
2. wystawienia przez sprzedającą Spółkę faktury VAT na kwotę brutto 8.662.000,- złotych, w tym 1.562.000,- złotych podatku VAT,
3. otrzymania tak wystawionej faktury VAT przez spółkę,
4. wykazania podatku VAT w kwocie1.562.000,- złotych do zwrotu w deklaracji za kwartał, w którym spółka otrzyma fakturę VAT.

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony (art. 86 ustawy o VAT). Zasady regulujące zwrot bezpośredni nadwyżki podatku naliczonego nad należnym uregulowane są w art. 87 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

W odróżnieniu od zasady obowiązującej przed 1 maja 2004 r., obecnie możliwość uzyskania bezpośredniego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi VAT nad należnym nie jest warunkowana dokonywaniem przez podatnika dostawy lub świadczeniem usług opodatkowanych stawką niższą, niż podstawowa (22%). Zwrot taki dokonywany jest wyłącznie na wniosek podatnika (nigdy z urzędu), a środki pieniężne przekazywane są na rachunek bankowy wskazany przez uprawnionego podatnika.

W zależności od okoliczności towarzyszących zwrotowi bezpośredniemu, Naczelnik Urzędu Skarbowego (jako organ podatkowy) winien dokonać go w terminie 60, 180 dni, a w wyjątkowych, określonych w ustawie o VAT i w szczególny (ustawowy) sposób uzasadnionych, okolicznościach ? w terminie skróconym do 25 dni (dla sytuacji, w których standardowy termin zwrotu wynosi 60 dni) i do 60 dni (dla sytuacji, w których standardowy termin zwrotu wynosi 180 dni), liczonym od dnia złożenia deklaracji podatkowej, w której wyrażone zostało żądanie zwrotu różnicy podatku.

Sześćdziesięciodniowy termin zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym przysługuje tylko w stosunku do tej części różnicy podatku, która nie przekracza wartości podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy, powiększonej o 22% obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi, niż 22%-owa, podstawowa, stawka podatku od towarów i usług, tzn. Opodatkowanych przy zastosowaniu stawek 0%, 3% i 7%. Pozostała część nadwyżki zwracana jest podatnikowi w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej.

Oznacza to, że podatek VAT zostanie zwrócony w 60-dniowym terminie.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości Naczelnik Urzędu Skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Uregulowania dotyczące prawa podatnika do pomniejszenia podatku należnego ustalonego od czynności podlegających opodatkowaniu o podatek naliczony od zrealizowanych zakupów, podane zostały w Dziale IX 'Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie częściowe' ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 cytowanej ustawy - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7:
1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
a) z tytułu nabycia towarów i usług,
b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu
- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;
2) w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego;
3) zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;
4) kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie podatnikom w związku z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Czynności te zostały wymienione w art. 5 ust.1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Są to: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import usług, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przepis art. 86 ust. 1 w/w ustawy stanowi zatem o prawie podatnika do pomniejszenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w sytuacji, gdy występuje związek pomiędzy podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów i usług, a podatkiem należnym z tytułu wykonywanej przez podatnika działalności opodatkowanej.

W art. 86 ust. 10 pkt 1, ust. 11 cyt. ustawy stwierdzono, że obniżenie podatku należnego o podatek naliczony następuje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Jeżeli spółka wystawi fakturę, która będzie dokumentować faktyczne zdarzenie, tj. nabycie części nieruchomości rodzące obowiązek podatkowy u jej wystawcy, faktura taka da uprawnienie do odliczenia wykazanego w niej podatku.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zgodnie z przepisem art. 87 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, z zastrzeżeniem ust. 3 i 3a, zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika (...), w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika.

Zgodnie z art. 87 ust. 3 i 3a w/w ustawy różnica podatku podlegająca zwrotowi w kwocie przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług , które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy, powiększonej o 22% obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art. 41 ust. 1 oraz obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 86 ust.8 pkt. 1, podlega zwrotowi w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, wlicza się obrót z tytułu otrzymania należności, dla którego obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 12 albo art. 20 ust. 3, pod warunkiem przedstawienia w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego w kwocie odpowiadającej kwocie podatku jaka byłaby należna gdyby obrót ten dotyczył dostawy towarów na terytorium kraju, do czasu przedstawienia dokumentów potwierdzających eksport towarów albo wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, objętych tą należnością.

A więc zwrot różnicy podatku w terminie 60 dniowym następuje jedynie odnośnie tej części żądania zwrotu różnicy podatku wykazanej w deklaracji podatnika, która odpowiada kwocie stanowiącej sumę:
- podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
- podatku naliczonego związanego z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy,
- kwoty stanowiącej 22% obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż 22% czyli 0%, 3% i 7% w tym obrotu z tytułu otrzymania należności (przedpłat, zaliczek itp.), dla którego obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 12 albo art. 20 ust. 3 pod warunkiem przedstawienia w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego w kwocie odpowiadającej kwocie podatku jaka byłaby należna gdyby obrót ten dotyczył dostawy towarów na terytorium kraju, do czasu przestawienia dokumentów potwierdzających eksport towarów albo wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, objętych tą należnością.
- kwoty stanowiącej 22% obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy.

Biorąc pod uwagę w/w stan prawny, przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny sprawy oraz zapytanie Podatnika, stwierdzić należy, że spółce będzie przysługiwał zwrot podatku VAT w terminie 60 dni z tytułu nabycia części nieruchomości, po wystawieniu faktury która będzie dokumentować w/w nabycie rodzące obowiązek podatkowy u jej wystawcy i dokonany przez spółkę zakup spełniać będzie warunki zakwalifikowania go jako środka trwałego podlegającego amortyzacji, a przedmiotowa nieruchomość będzie przez podatnika wykorzystana do wykonania czynności opodatkowanych.

POUCZENIE

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia. Załączników złożonych do pisma nie poddano ocenie.

Zgodnie z art. 14 a § 4 oraz art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.