Czy prawidłowo Podatnik ustala wartość darowanych na rzecz organizacji charytatywnych towarów i (...)

Podatnik prowadzi działalność m.in. w zakresie sprzedaży hurtowej i detalicznej mięsa i wyrobów z mięsa (PKD 51.32.Z.i 52.27.B). Prowadzona jest sprzedaż hurtowa i poprzez sieć swoich sklepów firmowych ? sprzedaż detaliczna wyrobów mięsnych. Z uwagi na wielkość obrotów do podatnika (osoba fizyczna) zastosowanie mają przepisy ustawy o rachunkowości.

Podatek dochodowy od osób fizycznych rozliczany jest na zasadach ogólnych, przy zastosowaniu liniowej stawki podatku (19%). Podatnik co miesiąc dokonuje rozliczenia tego podatku na podstawie miesięcznych deklaracji rozliczeniowych (PIT-5L). W zakresie podatku VAT sprzedaż wyrobów mięsnych opodatkowana jest stawką 3%, co podatnik wykazuje w składanych deklaracjach VAT-7.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatnik dokonuje zakupów tusz, a następnie poddaje je przerobowi handlowemu ( rozbiorowi ), celem przystosowania towarów do sprzedaży (np. schab, słonina, kości). Elementy z rozebranych tusz są albo sprzedawane hurtowo, albo przesuwane do własnych sklepów firmowych z przeznaczeniem do sprzedaży detalicznej. Podatnik korzysta z prawa odliczenia podatku VAT zawartego w cenie zakupu tuszy.

W związku z licznymi prośbami ośrodków prowadzących działalność charytatywną (Monar, Brat Albert i in.) o wsparcie dobroczynne, podatnik przychylił się do tych próśb i czyni darowizny w postaci elementów porozbiorowych tusz, najczęściej kości (które nie znajdowały zainteresowania odbiorców detalicznych). Darowizny wydawane są na podstawie dokumentów magazynowych RW, z których sporządzane jest zestawienie zbiorcze do wystawiania faktury wewnętrznej w danym miesiącu.

Podatnik wprowadził sposób ewidencji towarów polegający na księgowaniu całego zakupu w koszty na dzień zakupu. Taki sposób ewidencji towarów w hurcie polegający na księgowaniu całego zakupu w koszty na dzień zakupu zgodnie z przepisami prawa, tj. art. 17 ust. 2 pkt. 4 ustawy o rachunkowości. Zgodnie z przepisem kierownik jednostki, uwzględniając rodzaj i wartość poszczególnych grup rzeczowych składników aktywów obrotowych posiadanych przez jednostkę, może podjąć decyzję o stosowaniu jednej z metod prowadzenia kont ksiąg pomocniczych dla tych grup składników. Podatnik podjął decyzję o stosowaniu metody ?odpisywania w koszty wartości materiałów i towarów na dzień ich zakupu lub produktów gotowych w momencie ich wytworzenia, połączone z ustaleniem stanu tych składników aktywów i jego wyceny oraz korekty kosztów o wartość tego stanu, nie później niż na dzień bilansowy?.

Na koniec każdego okresu sprawozdawczego (bilansowego), tzn. na koniec każdego miesiąca, na podstawie spisu z natury ustalany jest stan faktyczny zapasu w cenach zakupu.

Różnica zapasu odnoszona jest do kosztu własnego towarów za dany okres. Pozostający zapas (stan w hurtowni oraz stan w sklepach firmowych ? elementy przesunięte do sklepów firmowych) stanowią nie całe tusze, lecz elementy mięsa z rozebranych tusz (np. schab, słonina, kości), które wyceniane są w rozbiciu na każdy element. tj.
Zakup w danym okresie rozliczeniowym (miesięcznym):
tusze o łącznej masie 1000 kg po średniej cenie zakupu całej tuszy ? 6 zł/kg.
Łącznie daje to 1000 kg razy 6 zł = 6.000 zł.

W programie komputerowym (księgowym) przyjmowane są odpisy w koszty poszczególnych elementów rozebranej tuszy, przyjęte w uproszczony sposób (dla każdego elementu taka sama cena): np. schab 6 zł/kg, słonina ? 6 zł/kg, kości ? 6 zł/kg, co łącznie również daje kwotę 6.000 zł, gdyż w rozbiciu na poszczególne elementy:
schab ? 300 kg po 6 zł/kg = 1.800 zł
boczek ? 100 kg razy 6 zł/kg = 600 zł
słonina ? 300 kg razy 6 zł/kg = 1.800 zł
kości ? 300 kg razy 6 zł/kg = 1.800 zł
Razem : 6.000 zł
Stan na koniec miesiąca ( zapas ):
Łączna waga elementów rozebranych tusz pozostała na zapasie: 200 kg, co daje wartość 200 kg razy 6 zł / kg = 1.200 zł.

Prowadzone księgi pomocnicze w systemie komputerowym w zakresie przyjmowania elementów na kartotekę oraz przekazywania do sprzedaży we własnych sklepach wykazują poszczególne elementy w cenach zakupu, tj.:
schab ? 50 kg po 6 zł/kg
boczek ? 50 kg po 6 zł/kg
słonina ? 50 kg po 6 zł/kg
kości ? 50 kg po 6 zł/kg
Razem : 200 kg po 6 zł/kg = 1.200 zł

Wartość zinwentaryzowanych towarów zmniejsza wartość sprzedanych towarów w danym okresie rozliczeniowym.

Natomiast w przypadku przekazywania przez podatnika w formie darowizn poszczególnych elementów rozebranych tusz (najczęściej kości, ale także np. boczek itp.) na rzecz organizacji charytatywnych, wycena do celów podatkowych (do obliczenia podatku zarówno dochodowego, jak i VAT) poszczególnych elementów rozebranej tuszy dokonywana jest tak, aby uchwycić faktyczną (rynkową) wartość poszczególnych elementów tuszy ? tj. rynkową wartość ceny zakupu (nabycia) poszczególnego elementu, co pozwoli na ustalenie faktycznej ceny zakupu (nabycia) darowanych towarów. Podatnik dokonuje tej wyceny w oparciu o ceny rynkowe, gdyż sam prowadzi również sprzedaż detaliczną w sieci własnych sklepów firmowych. Wartość darowanych towarów na dokumencie magazynowym RW dokonywana jest w oparciu o rynkową wartość darowanego elementu po rozbiorze tuszy (przyjętą przez podatnika rynkową wartość po cenie zakupu poszczególnego elementu) - np. 2,50 zł za kości. W podatku dochodowym wartość darowanych towarów również zmniejsza wartość sprzedanych towarów na koniec każdego okresu rozliczeniowego. Natomiast w podatku VAT rzeczywista wartość darowanych elementów, równa rzeczywistej cenie ich nabycia, stanowi podstawę opodatkowania tej darowizny podatkiem VAT.

Podatnik następująco przedstawia sposób wyceny:
cena zakupu całej tuszy ? 6 zł za kg,
Podatnik podaje przykład ? zakupiono 10000 kg po 6 zł/kg = 6.000 zł, na co składa się:
schab: 300 kg po 13 zł/kg = 3.900 zł
boczek: 100 kg po 9 zł/kg = 900 zł
słonina: 300 kg po 3 zł = 900 zł
kości: 300 kg po 2 zł = 600 zł
Łącznie 1000 kg po 6 zł/kg = 6.000 zł ? łącznie daje wartość 1.200 zł - taką samą, jak łączna wartość po cenach zakupu całych tusz.

Tak obliczona wartość całych zapasów oraz elementów darowanych na rzecz organizacji charytatywnych z danego okresu rozliczeniowego zawsze jest równa wartości całego zapasu po cenach zakupu całych tusz.

Podatnik pyta:

Czy prawidłowo, w świetle art. 29 ust. 10 w zw. z art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) ustala wartość darowanych na rzecz organizacji charytatywnych towarów (poszczególnych elementów z rozebranej tuszy) i taką wartość przyjmuje do podstawy opodatkowania tej darowizny podatkiem VAT ?

Stanowisko Podatnika:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju ? art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Zgodnie z art. 7 ust. 2 cyt. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1), rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących, osób prawnych, członków stowarzyszenia;
2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów, a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów art. 29 ust. 10 cyt. ustawy o VAT).

W przedmiotowej sprawie niewątpliwa jest cena nabycia całej tuszy. Istnieje natomiast problem ustalenia ceny nabycia poszczególnych elementów rozebranej tuszy. Dla celów ewidencyjnych program komputerowy (księgowy), z którego korzysta podatnik przyjmuje identyczne wartości ceny zakupu dla poszczególnych elementów tuszy, które to wartości nie mają żadnego odniesienia do rzeczywistej ceny zakupu poszczególnych elementów. W związku z tym, iż część elementów z rozbieranych tusz przekazywana jest w formie darowizn na rzecz instytucji charytatywnych, podatnik do celów podatkowych (do obliczenia należnego podatku VAT) ustala rzeczywistą cenę zakupu (nabycia) darowanego elementu i taką wartość (cenę nabycia) przyjmuje do podstawy opodatkowania podatkiem VAT tej czynności ? przekazania towaru na cele charytatywne. Cena zakupu (nabycia) poszczególnych elementów w odniesieniu do ich rynkowej wartości jest zróżnicowana, gdyż schab jest wielokrotnie droższy od słoniny, czy kości. Wydatek podatnika na nabycie np. kości nie może być i nie jest taki sam jak np. wydatek na zakup schabu.
Podatnik informuje, iż ten sam sposób rozliczania przyjmowany jest w podatku dochodowym tj. ustalona rzeczywista cena zakupu darowanego elementu pomniejsza koszty uzyskania przychodów w danym okresie rozliczeniowym. Ponadto prawidłowość postępowania Podatnika odnośnie rozliczania podatku dochodowego potwierdziło postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie nr P-2/415/10/06 z dnia 13.06.2006 r.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem. W związku z w/w przepisem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. darowizna towaru na cele nie związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem ? o ile podatnikowi z tytułu jego nabycia przysługiwało prawo do odliczenia podatku.

Zgodnie z art. 29 ust. 10 ustawy o VAT w przypadku dostawy towarów, o której w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów, a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów.

Ponieważ podatnik w formie darowizny przekazuje towary (kości, boczek), dla których nie istnieje cena nabycia (Podatnik nabywa tusze, które poddaje rozbiorowi i w wyniku tej czynności uzyskuje towary, które przekazuje jako darowiznę ), podstawą opodatkowania w tym wypadku jest koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów zgodnie z art. 29 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług.

POUCZENIE

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od doręczenia postanowienia.