Czy dotacje podmiotowe podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz czy dotacje nie mające (...)

Filharmonia jest samorządową istytucją świadczącą usługi w zakresie działalności kulturalnej. Część usług świadczonych przez instytucję jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jednym ze źródeł finansowania działalności są dotacje podmiotowe Urzędu Marszałkowskiego Województwa Lubelskiego. Otrzymane dotacje nie stanowią dopłaty do ceny towaru i usługi.

Postawiono pytanie :

Czy dotacje podmiotowe podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz czy dotacje nie mające bezpośredniego wpływu na cenę towaru lub świadczonych usług uwzględnia się przy ustalaniu za 2005r. rok proporcji sprzedaży?

i zajęto następujące stanowisko :

Dotacje podmiotowe nie mające bezpośredniego wpływu na cenę towaru lub świadczonych usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.Dotacji podmiotowych nie mających bezpośredniego wpływu na cenę towaru lub świadczonych usług nie uwzględnia się przy ustalaniu za 2005 rok proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz.U. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika , płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach , w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego , następująco:

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535 ze zm.) w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Art. 90 ust. 2-3 stanowi, iż jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.

1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zgodnie z art. 90 ust. 4 proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Stosownie do art. 90 ust. 5 do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie- art. 90 ust. 6 ustawy o VAT.

Do 31.05.2005r. obowiązywał art. 90 ust. 7 w/w ustawy o VAT, który stanowił, że do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji(dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1. Od dnia 1 czerwca 2005r. zgodnie z nowelizacją ustawy o podatku od towarów i usług z 21 kwietnia 2005r.(Dz.U. Z 2005r. Nr 90, poz. 756) przepis art. 90 ust. 7 nie obowiązuje, gdyż został uchylony.

Przepis art. 91 ust. 1 stanowi, że po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiazany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych. W przypadku dokonywania w 2006r. rocznej korekty kwoty podatku odliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, również nie należy uwzględniać przepisu art. 90 ust. 7.

Ponieważ w ustawie nowelizującej z 21 kwietnia 2005r. brak jest przepisów przejściowych odnośnie liczenia proporcji za 2005r. ( z uwzględnieniem dotacji (subwencji) otrzymanych do 31 maja 2005r. oraz po 1 czerwca 2005r. czy też bez uwzględnienia tych dotacji) nie należy kwestionować przypadków, gdy podatnik obliczy całoroczną proporcję nie uwzględniając dotacji (subwencji) innych niż określone w art. 29 ust. 1 za cały rok podatkowy.

W myśl art. 29 ust. 1 w/w ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art.

119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę(kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Z powołanej regulacji wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wyłącznie dotacje, stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi. Natomiast dofinansowania (dotacje), które przekazywane są podatnikowi ogólnie na pokrycie kosztów działalności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest bezpośredniego związku z konkretną dostawą lub świadczeniem usługi. Nie uwzględnia się również dotacji nie mających bezpośredniego wpływu na cenę towaru lub świadczonych usług przy ustalaniu proporcji za 2005r., w oparciu o którą podatnik dokonuje odliczenia podatku naliczonego, z uwagi na w/w zapis w nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług.

Pouczenie

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika , płatnika lub inkasenta , wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 w związku z art. 236 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.