Czy od uzyskanych za granicą odsetek od lokat bankowych oraz odsetek od papierów wartościowych powinien (...)

Uzasadnienie

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 12.04.2006 r., Podatnik jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce. Podatnik uzyskuje na terytorium Szwajcarii dochody z tytułu lokat terminowych w banku mającym siedzibę w Szwajcarii oraz dochody z tytułu sprzedaży papierów wartościowych, w tym akcji. Z powyższych tytułów Podatnik uzyskał w 2005 r. odsetki i dywidendy, które po potrąceniu podatku (zgodnie z prawem Szwajcarii), zostały przekazane na rachunek bankowy Podatnika prowadzony przez bank szwajcarski.

Podatnik zwrócił się z prośbą o potwierdzenie sposobu opodatkowania w Polsce dochodów uzyskanych w Szwajcarii w latach 2005 - 2006.

W ocenie Podatnika od uzyskanych za granicą odsetek od lokat bankowych oraz odsetek od papierów wartościowych powinien on zapłacić podatek w Polsce pomniejszony o wysokość podatku zapłaconego w Szwajcarii.

Zdaniem Podatnika do opodatkowania dochodów z tytułu dywidend uzyskiwanych w Szwajcarii zastosowanie będzie miał art. 10 konwencji. Przy czym Podatnik powinien zapłacić podatek w Polsce pomniejszony o wysokość podatku zapłaconego w Szwajcarii.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, zważono, co nastepuje.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy). Natomiast w myśl art. 4a tej ustawy, powyższy przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 polsko - szwajcarskiej konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania odsetki, które powstają w Umawiającym się Państwie i wypłacane są osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

W myśl art. 11 ust. 2 polsko - szwajcarskiej konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania odsetki takie mogą być także opodatkowane w Umawiającym się Państwie, w którym powstają, i zgodnie z ustawodawstwem tego Państwa, ale jeżeli odbiorca odsetek jest ich właścicielem, podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10% kwoty brutto tych odsetek.

Stosownie natomiast do art. 11 ust. 4 polsko - szwajcarskiej konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania postanowień ustępów 1 i 2 nie stosuje się, jeżeli właściciel dywidend, mający miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, wykonuje w drugim Państwie, w którym znajduje się siedziba spółki płacącej dywidendy, działalność zarobkową przez zakład położony w tym Państwie bądź wykonuje w tym drugim Państwie wolny zawód w oparciu o stałą placówkę, która jest w nim położona, i gdy udział, z tytułu którego wypłaca się dywidendy, rzeczywiście wiąże się z działalnością takiego zakładu lub stałej placówki. W tym przypadku, w zależności od konkretnej sytuacji, stosuje się postanowienia artykułu 7 lub artykułu 14.

Należy zauważyć, iż w przedmiotowej sprawie powyżej wymienione przesłanki nie zostały spełnione, tak więc przychód z tytułu odsetek zostanie opodatkowany zgodnie z art. 11 ust. 1 i 2 polsko - szwajcarskiej konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 polsko - szwajcarskiej konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 polsko - szwajcarskiej konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania dywidendy te mogą być jednak opodatkowane także w Umawiającym się Państwie i według prawa tego Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, ale jeżeli odbiorca dywidend jest ich właścicielem, podatek ten nie może przekroczyć:

1. 5% kwoty dywidend brutto, jeżeli odbiorcą dywidend jest spółka (inna niż spółka jawna), której udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25%,
2. 15% kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.

Postanowienia niniejszego ustępu nie naruszają opodatkowania spółki w odniesieniu do zysków, z których dywidendy są wypłacane.

Określenie 'dywidendy' oznacza dochód z akcji, akcji gratisowych lub prawa do pobierania korzyści, akcji w kopalnictwie, akcji członków założycieli lub innych praw, z wyjątkiem wierzytelności, do udziału w zyskach, jak również dochód z innych praw spółki, które według prawa podatkowego Państwa, w którym spółka wydzielająca dywidendy ma siedzibę, zrównane są z wpływami z akcji.

Art. 23 ust.1 pkt b) konwencji polsko-szwajcarskiej o unikaniu podwójnego opodatkowania, stanowi, że jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który może być opodatkowany w Szwajcarii, to Polska zezwoli na potrącenie od podatku dochodowego tej osoby kwoty równej podatkowi dochodowemu zapłaconemu w Szwajcarii. Jednakże takie potrącenie nie może przekroczyć tej części podatku, która została obliczona przed dokonaniem potrącenia i która odpowiednio przypada na dochód, który może być opodatkowany w Szwajcarii.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny uznać należy, iż dochody Podatnika z tytułu odsetek oraz dywidend uzyskanych na terytorium Szwajcarii podlegają opodatkowaniu zarówno w Szwajcarii, jak i w Polsce. W celu uniknięcia podwójnego opodatkowania należy zatem zastosować przewidzianą w art. 23 ust. 1 pkt b) konwencji metodę proporcjonalnego zaliczenia.

Reasumując, Minister Finansów postanowił jak w sentencji.

Minister Finansów informuje, że powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Odpowiedź nie jest wiążąca dla podatnika, jest natomiast wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, na podstawie art. 14e § 2, art. 14a § 4 oraz art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje zażalenie do Ministra Finansów w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.