Czy renta wypłacana w ramach belgijskiego systemu ubezpieczeń społecznych jest zwolniona od opodatkowania (...)

Uzasadnienie

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Pani X posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski. Podatniczka uzyskuje comiesięczne świadczenie wypłacane przez Fundusz Chorób Zawodowych, instytucję publicznych ubezpieczeń społecznych w Belgii. Otrzymywany dochód jest świadczeniem przyznanym osobom mającym prawo do dziedziczenia po osobie zmarłej w wyniku choroby zawodowej. W Belgii świadczenie to jest zwolnione od opodatkowania oraz obowiązku odprowadzania składek na ubezpieczanie społeczne. Jednocześnie, z informacji uzyskanych przez Podatniczkę od instytucji polskich wynika, że dochód powinien być w Polsce opodatkowany.

Zdaniem Pani X uzyskiwane świadczenie wypłacane w ramach belgijskiego sytemu ubezpieczeń społecznych powinno być zwolnione od opodatkowania w Polsce.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa, zważono co następuje:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z art. 4a ustawy, powyższy przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska.

Stosownie do art. 18 konwencji z dnia 20 sierpnia 2001 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu jej wcześniejszej pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, w którym odbiorca emerytury ma miejsce zamieszkania.

Przepis ten reguluje opodatkowanie dochodów z tytułu emerytur i innego rodzaju płatności, które wypłacane są w związku z wykonywaną w przeszłości pracą najemną przez osobę uzyskującą taki dochód. W przedstawionym stanie faktycznym, Podatniczka uzyskuje dochód wypłacany w związku z pracą najemną wykonywaną w przeszłości przez jej zmarłego męża, co oznacza, iż w jej przypadku przywołany przepis nie znajdzie zastosowania.

W związku z powyższym, dochód Podatniczki podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 21 konwencji. Stosownie do art. 21 ust. 1 konwencji, części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie, bez względu na to skąd pochodzą, które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów tej konwencji, mogą być opodatkowane tylko w tym Państwie.

Oznacza to, iż dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce, który nie został objęty regulacją zawartą w pozostałych artykułach konwencji, podlega opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji, czyli w Polsce. Jednocześnie dochód ten nie podlega opodatkowaniu w państwie, z którego jest wypłacany, czyli w Belgii.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, Minister Finansów uważa, iż nieprawidłowe jest stanowisko Pani X, zgodnie z którym dochód uzyskany z tytułu renty po zmarłym mężu wypłacanej z Belgii powinien być opodatkowany wyłącznie w tym państwie. Zgodnie z art. 21 polsko-belgijskiej konwencji, dochód ten podlega opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji, czyli w Polsce. Oznacza to, iż na Podatniczce spoczywa obowiązek opodatkowania w Polsce tego dochodu na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Minister Finansów informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Odpowiedź nie jest wiążąca dla podatnika, jest natomiast wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, na podstawie art. 14e § 2, art. 14a § 4 oraz art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje zażalenie do Ministra Finansów w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.