Czy w związku z przeniesieniem miejsca zamieszkania do Zjednoczonego Królestwa Podatnik podlega w Polsce (...)

Czy w związku z przeniesieniem miejsca zamieszkania do Zjednoczonego Królestwa Podatnik podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?

Działając na podstawie art. 14e oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), udzielając interpretacji w zakresie postanowień umowy z dnia 16 grudnia 1976 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych (Dz. U. z 1978 r., Nr 7, poz. 20),


Minister Finansów uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku w sprawie przeniesienia miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Zjednoczonego Królestwa.

Porady prawne


Uzasadnienie


Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 2004 r. Pan X wyjechał do Zjednoczonego Królestwa. W tym państwie Podatnik podjął stałą pracę i płaci należne podatki. W ciągu całego roku 2005 Podatnik mieszkał w Zjednoczonym Królestwie i uzyskiwał dochody wyłącznie z źródeł położonych w tym państwie. Podatnik nie posiada związków osobistych z Polską, gdyż jest kawalerem i nie pozostawił w Polsce najbliższej rodziny (natomiast jedynym powiązaniem z Polską jest fakt zameldowania u rodziców Podatnika). Jednocześnie, w Polsce Podatnik nie posiada żadnego majątku (z wyjątkiem samochodu osobowego, który sprzedał w lutym 2006 r.). Podatnik oświadcza, iż jego zamiarem jest zamieszkanie w Zjednoczonym Królestwie na stałe.


W związku z powyższym, Pan X zwraca się z prośbą o interpretację zakresu jego obowiązku podatkowego w Polsce w 2005 r. i latach następnych.


Zdaniem Podatnika od 2005 r. nie spoczywa na nim obowiązek rozliczania się w zakresie podatków dochodowych w Polsce. W opinii Podatnika, faktyczne zamieszkiwanie w Zjednoczonym Królestwie z zamiarem stałego pobytu pozwala uznać, iż nie ma on obowiązku opodatkowywać dochodów w Polsce, przy czym nie ma znaczenia fakt, iż pozostaje wciąż zameldowany u rodziców w Polsce oraz nie uzyskał jeszcze zaświadczenia o rezydencji wydanego przez organy podatkowe Zjednoczonego Królestwa. Ponadto, Podatnik zaznacza, iż stanowisko to ma zastosowanie również do następnych lat podatkowych, o ile okoliczności nie ulegną zmianie. Ewentualny powrót w przyszłości do Polski, zdaniem Podatnika, nie będzie miał wpływu na zmianę zakresu jego obowiązku podatkowego za lata, w których jego miejsce zamieszkania znajdowało się na terytorium Zjednoczonego Królestwa.


Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa, zważono co następuje:


Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy).


Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (tzw. ograniczony obowiązek podatkowy).


Zgodnie z art. 4a ustawy, art. 3 ust. 1 i ust. 2a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska.


Stosownie do art. 4 ust. 1 umowy z dnia 16 grudnia 1976 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych, określenie 'osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie' oznacza - z uwzględnieniem postanowień ustępów 2 i 3 tego artykułu - każdą osobę, która według prawa tego Państwa podlega tam obowiązkowi podatkowemu, z uwagi na jej miejsce zamieszkania, jej miejsce pobytu, siedzibę zarządu albo inne podobne znamiona; określenie to nie obejmuje osoby fizycznej, która podlega opodatkowaniu w tym Umawiającym się Państwie tylko dlatego, że osiąga ona dochód ze źródeł w nim położonych.


Z powyższego wynika, iż definicja 'miejsca zamieszkania' odnosi się bezpośrednio do określenia 'miejsca zamieszkania' przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw będących Stronami umowy i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.


W przepisach polskiego prawa podatkowego pojęcie 'miejsca zamieszkania' nie zostało zdefiniowane. Definicja miejsca zamieszkania znajduje się w art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz.U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu. Warunek przebywania w danym miejscu ma charakter obiektywny i nie ma problemów dowodowych w wykazaniu, że dana osoba przebywa w danej miejscowości. Zamiar stałego pobytu w określonej miejscowości ma natomiast charakter subiektywny, ponieważ odnosi się do woli danej osoby. Należy jednak zauważyć, iż istnieją kryteria obiektywizujące zamiar stałego pobytu. Uznaje się na przykład, że podatnik wykazuje zamiar stałego pobytu w danej miejscowości jeżeli miejscowość ta stanowi dla niego centrum jego życiowej działalności, ocenianej w aspekcie jego powiązań osobistych i gospodarczych.


Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, Minister Finansów stwierdza, iż od dnia wyjazdu z Polski Pan X posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Zjednoczonego Królestwa. W tym państwie Podatnik mieszka z zamiarem stałego pobytu, pracuje i płaci należne podatki. Jednocześnie z Polską nie łączą Podatnika więzi osobiste, nie posiada on majątku i nie uzyskuje żadnych dochód ze źródeł położonych w tym państwie. Z powyższych względów należy uznać, iż pobyt Podatnika na terytorium Zjednoczonego Królestwa nosi znamiona stałości, gdyż z dniem wyjazdu przeniósł on ośrodek interesów życiowych do tego państwa.


W związku z powyższym, w 2005 r. i w latach następnych, o ile okoliczności faktyczne nie ulegną zmianie, Podatnik podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, na zasadach określonych w art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Oznacza to, iż dochód uzyskiwany przez Podatnika po dniu wyjazdu z Polski ze źródeł położonych w Zjednoczonym Królestwie nie podlega opodatkowaniu w Polsce.


Minister Finansów informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.


Odpowiedź nie jest wiążąca dla podatnika, jest natomiast wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.


Na niniejsze postanowienie, na podstawie art. 14e § 2, art. 14a § 4 oraz art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje zażalenie do Ministra Finansów w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika