Czy wniesienie przez wspólnika aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością rodzi jakikolwiek (...)
Czy wniesienie przez wspólnika aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością rodzi jakikolwiek obowiązek podatkowy?
zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 zezm.) źródłem przychodu podlegającego opodatkowaniu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a - c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Natomiast w myśl przepisów art. 10 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
W myśl przepisów art. 17 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Zgodnie z art. 22 ust. 1 e pkt 1 i 3 w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania, przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22 h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, albo faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie innych niż wymienione w pkt 1 składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu są te inne składniki. Z przedstawioneg przez Pana opisu stanu faktycznego wynika, że nabyty w 1999 roku grunt zostanie wniesiony w formie wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W zamian za ten wkład obejmie Pan udziały tej spółki.
W związku z powyższym, dla celów podatkowych, przychodem z tej czynności będzie wartość nominalna objętych udziałów. Koszty uzyskania tego przychodu należy ustalić według zasad określonych w cyt. wyżej art. 22 lit. 1 e ustawy. Zasady ustalania wysokości dochodu oraz podatku dochodowego z tytułu objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny określone są w art. 30 a cyt. ustawy. Zgodnie z przepisami art. 30 b ust. 1 ustawy od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.
Dochodem z tytułu objęcia udziałów w spółkach w zamian za wkład niepieniężny jest różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1 e- osiągnięta w roku podatkowym. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, i obliczyć należny podatek dochodowy.
Tut. Urząd informuje, że niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan prawny obowiązujący od dnia 1 stycznia 2004 r.