Czy limit ulgi budowlanej podlega zmniejszeniu, jeżeli inwestycja została sfinalizowana przychodem (...)

Czy limit ulgi budowlanej podlega zmniejszeniu, jeżeli inwestycja została sfinalizowana przychodem ze sprzedaży nieruchomości nie podlegającym opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 16 marca 2006 r., złożonego 17.03.06 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika dotyczące interpretacji art. 27a ust. 17 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2001 roku, jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Porady prawne

Z przedstawionego w piśmie opisu stanu faktycznego wynika, iż podatnik w 1993 r. otrzymał w darowiźnie działkę położoną w K. W 1994 roku podatnik otrzymał pozwolenie na budowę na w/w działce. Po zakończeniu budowy w 1997 roku podatnik uzyskał od Urzędu Gminy zaświadczenie o przyjęciu do użytkowania obiektu budowlanego położonego na ww. działce i nadaniu adresu. Przy budowie domu rozpoczęta została ulga budowlana. W 2001 roku podatnik sprzedał w/w działkę wraz z wybudowanym na niej budynkiem. W akcie notarialnym sprzedaży całość nieruchomości została wyceniona na 120000 zł. Ponieważ działka pochodziła z darowizny, biorąc pod uwagę ówczesny poziom cen na rynku notariusz w akcie notarialnym rozdzielił wartość działki i budynku, przy czym wartość działki wyceniono na 35000 zł a wartość budynku na 85000 zł. Ponieważ całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży zamierzano przeznaczyć na zakup mieszkania w ustawowym terminie podatnik złożył w urzędzie skarbowym oświadczenie, że w ciągu dwu lat cała kwota ze sprzedaży zostanie przeznaczona na cele mieszkaniowe. W 2001 roku zostało-zakupione mieszkanie przy wykorzystaniu całości kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości, oraz oszczędności, natomiast na pozostałą część został zaciągnięty kredyt hipoteczny. Wartość zakupionego mieszkania to 219000 zł. W 2001 roku do wykorzystania pozostało 30096,14 zł limitu odliczeń dot. ulgi budowlanej. W zeznaniu podatkowym za 2001 rok, w załączniku D3 'Pomniejszenia przysługującego odliczenia, w związku z osiągnięciem przychodu zwolnionego' podatnik wpisał kwotę pomniejszenia 8500 zł, co stanowi 10% wartości domu. Wartość działki jako pochodzącej z darowizny nie była brana pod uwagę do obliczenia kwoty pomniejszenia.
Stanowisko Podatnika:
Podatnik uważa, iż całość transakcji sprzedaży nieruchomości w 2001 roku, a więc działka oraz budynek mieszkalny powinny być zwolnione z podatku dochodowego, jako, że cała nieruchomość była w posiadaniu podatnika powyżej 5-ciu lata więc niezasadne jest pomniejszenie przysługującego odliczenia. Ulga budowlana powinna przysługiwać podatnikowi w pełnej wysokości. Budynek stanowi część składową gruntu. Bieg terminu liczony jest od daty nabycia gruntu, a data wybudowania budynku nie ma znaczenia, ponieważ działka i budynek stanowią elementy nierozdzielne. W wyżej opisanym przypadku darowizna działki miała miejsce w 1993 roku natomiast sprzedaż miała miejsce w 2001 roku, co oznacza. że nieruchomość była w posiadaniu podatnika osiem lat, co zwalnia z konieczności odprowadzania 10% podatku dochodowego a co za tym idzie nie należy dokonywać pomniejszenia przysługującej ulgi budowlanej. Jednoznacznie stanowisko dotyczące przyjęcia daty nabycia gruntu jako daty obowiązującej dia biegu terminu oraz nierozdzielnym traktowaniu gruntu oraz budynku jest przedstawione w piśmie z dnia 30.08.2004 r. wystosowanym przez Ministerstwo Finansów, p.o. Dyrektora Departamentu Podatków Bezpośrednich p. A., znak PB2lPS/033-02831090/04 do Izby Skarbowej w Krakowie, opublikowane w Biuletynie Skarbowym Ministerstwa Finansów Nr 6(60) 2004.

Ocena prawna stanowiska Podatnika:
Zgodnie z art. 27a ust. 17 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2001 roku, kwotę przysługujących odliczeń od podatku na cele określone w ust. 1 pkt 1 lit. a) pomniejsza się o 10% wydatków poniesionych na te cele, pokrytych przychodami zwolnionymi z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i b). W myśl przepisów art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i b) cyt. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c):
w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,w całości - jeżeli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania, w zamian za te nieruchomości lub prawa. spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części.
Z powołanych przepisów prawa podatkowego wynika, że pomniejszenie ulgi budowlanej następuje wyłącznie w wypadku gdy wydatki te są pokryte przychodami zwolnionymi na podstawie konkretnych przepisów prawa podatkowego t. j. na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i b) ustawy o podatki dochodowym od osób fizycznych. Przepisy te, dotyczące zwolnienia od podatku, odnoszą się do źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. I pkt 8 lit. a)-c) ustawy. Zródłem przychodu,zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Oznacza to, że odpłatne zbycie nieruchomości po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w krtórym nastąpiło nabycie nie stanowi źródła przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przeznaczenie środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości, jeżeli sprzedaż ta nie skutkuje powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy, na cele mieszkaniowe uprawniające do skorzystania z odliczeń na podstawie art. 27a ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2001 roku, nie skutkuje obowiązkiem pomniejszenia kwoty przysługującej ulgi mieszkaniowej.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że podatnik nie osiągnął przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. W związku z powyższym podatnik nie ma obowiązku pomniejszenia odliczenia ulgi budowlanej, w wypadku przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży tej nieruchomości na cele objęte ulgą. Stanowisko podatnika w sprawie interpretacji przepisów art. 27a ust. 17 pkt I ustawy o podatku dochodowym od osób fżycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2001 roku, jest więc prawidłowe.

Powyższa interpretacja:
- zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę,
- stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona w trybie określonym w § 5,
- organ podatkowy udzielając interpretacji oparł się na przedstawionym we wniosku stanie faktycznym i nie oceniał treści załączonych do wniosku dokumentów.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika