Czy podlegają opodatkowaniu wynagrodzenia z umów o dzieło i zlecenia wypłacone osobom fizycznym nie (...)

Czy podlegają opodatkowaniu wynagrodzenia z umów o dzieło i zlecenia wypłacone osobom fizycznym nie będącymi pracownikami ze środków Unii Europejskiej ? programu PHARE za pośrednictwem Stowarzyszenia Gmin Euroregion ?Bałtyk? ?

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a§1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku ? Ordynacja podatkowa /tekst jednolity Dz. U. Nr 8 z 2005 roku, poz. 60/ po rozpatrzeniu wniosku z dnia 24.03.2005r., uzupełnionego i skorygowanego w dniu 18.04.2005r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania wynagrodzeń wypłaconych ze środków pomocowych Unii Europejskiej ? Programu Phare ? przekazanych Gminie Miejskiej na podstawie umowy grantowej.

stwierdzam, że:

Porady prawne

stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Urząd Miejski będzie wypłacał rachunki do umów zleceń i umów o dzieło dla osób fizycznych nie będących pracownikami urzędu. Pieniądze na realizację powyższych umów pochodzą ze środków pomocowych Unii Europejskiej ? Programu Phare ? przekazanych Gminie Miejskiej na podstawie umowy grantowej FW-SPF-01/036-04 zawartej przez gminę ze Stowarzyszeniem Gmin Euroregion ?Bałtyk?.

Pytanie

Czy podlegają opodatkowaniu wynagrodzenia z umów o dzieło i zlecenie zawartych z osobami fizycznymi nie będącymi pracownikami Urzędu Miejskiego. Płatnik uważa, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /tekst jedn. Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 ze zmianami/ dochody te są wolne od podatku dochodowego.

Ocena prawna

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /tekst jedn. Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 ze zmianami/ opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne są od podatku dochodowego dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

  1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
  2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca ? bez względu na rodzaj umowy ? wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem,

W myśl art.21 ust. 1 pkt 46a/ powyższej ustawy wolne od podatku dochodowego są:
dochody uzyskane z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego, do których mają zastosowanie przepisy rozporządzenia nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich /Dz. Urz. WE L 056, z 04.03.1968r.z późn. zm./

Ponadto na podstawie art.17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm./ wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczpospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

Z przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż omawiane zwolnienie adresowane jest jedynie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Z uwagi na analogiczne zwolnienie przedmiotowe zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych bywa, że zakres zwolnienia w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest niesłusznie zawężany. Uważa się bowiem, że w sytuacji, gdy dochody osoby fizycznej pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy otrzymanej przez osobę prawną korzystającą ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych , to dochody te nie podlegają zwolnieniu, z uwagi na postanowienia lit. b w art. 21 w ust. 1 w pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże zarówno dochody pracowników, uzyskiwane na podstawie umowy o pracę, jak i podatników bezpośrednio realizujących cel programu w ramach innej umowy zawartej z osoba prawną / na przykład umowy zlecenia/, która ?pierwsza? otrzymała bezzwrotną pomoc zwolnioną na podstawie wyżej wymienionych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem, że osoby te realizują cel programu.

Dochody podatników, którym podatnik /osoba fizyczna/ bezpośrednio realizujący cel programu /przykładowo zleceniobiorca wykonujący umowę, o której wyżej mowa, w tym w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej/ zlecił wykonanie określonych czynności /w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej/, zostały wyłączone ze zwolnienia, stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynika, iż organ administracji samorządowej w 2005 roku na realizację określonych zadań otrzymuje z Unii Europejskiej środki bezzwrotnej pomocy finansowej. Urząd jest bezpośrednim beneficjentem tej pomocy i bezpośrednio realizuje cel programu realizowanego z tych środków. Program realizują osoby spoza Urzędu zatrudnione na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy wynagrodzenia wypłacane osobom zatrudnionym na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło przez urząd administracji samorządowej realizujący program, finansowany ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej, zwolnione są od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika