Czy zwrot poniesionych kosztów wypłacanych prezesowi zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (...)
Czy zwrot poniesionych kosztów wypłacanych prezesowi zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stanowi przychód polegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Uzasadnienie
Podatniczka pełni funkcję Prezesa Zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością bez wynagrodzenia. W lutym 2006 r. Uchwałą Zgromadzenia Wspólników podjęto decyzję dotyczącą zwrotu wydatków poniesionych przez prezesa zarządu spółki związanych ściśle z pełnioną funkcją oraz bieżącą działalnością spółki. Zgodnie z podjętą decyzją zwrot poniesionych kosztów następuje na podstawie faktur VAT a w przypadku wyjazdów samochodem prywatnym, na podstawie poleceń wyjazdu służbowego i faktycznego przebiegu kilometrów. Rozliczenie wyjazdów następuje zgodnie z zawartą umową między spółką a prezesem zarządu o korzystaniu z samochodu prywatnego do celów związanych z pełnioną funkcją na zasadach i w/g stawek aktualnie obowiązujących. Według przedstawionego w niniejszej sprawie własnego stanowiska ? podatniczka stwierdza, że zwracane prezesowi zarządu kwoty stanowią równowartość faktycznie poniesionych wydatków ? kosztów a tym samym w całości nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania określoną w art.9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.Nr 14, z 2000 r., poz.176, z późn.zmian.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do treści art.13 pkt 7 cyt. ustawy o podatku dochodowym za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art.10 ust.1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji i innych organów stanowiących osób prawnych. Zatem co do zasady, zwrot poniesionych kosztów wypłacanych przez spółkę stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście ? art.13 pkt 7 ustawy.
Jednakże w myśl art.22 ust.9 pkt 5 tej ustawy koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych w art.13 pkt 5, 7 i 9 wynoszą 102,25 zł miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227,- zł, a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu, roczne koszty uzyskania przychodu nie mogą przekroczyć kwoty 1.840,77 zł. Niezależnie od tego na podstawie art.21 ust.1 pkt 16 lit.b) ustawy o podatku dochodowym wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem ? do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust.13.
Regulacje w tym zakresie zawierają dwa rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. opublikowane w Dz.U.Nr 236, poz.1990 i poz.1991, ostatnia zmiana Dz.U.Nr 186, z 2005 r. poz.1554 i 1555. Zgodnie zaś z uregulowaniem ust.13 pkt 1, pkt 2 art.21 ustawy przedmiotowe zwolnienie od podatku dochodowego w granicach zakreślonych dyspozycją cyt. art.21 ust.1 pkt 16 lit.b) ustawy o podatku dochodowym będzie miało zastosowanie, jeśli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i poniesione zostały w celu osiągnięcia przychodów lub w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw.
W związku z powyższym w przywołanym stanie prawnym w stanie faktycznym kwoty zwróconych przez spółkę wydatków objęte są zwolnieniem przedmiotowym na podstawie art.21 ust.1 pkt 16 lit.b) i niezależnie od tego zwolnienia na podstawie art.22 ust.9 pkt 5 ustawy ? w granicach określonych w tych przepisach. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zwiera bowiem uregulowań, które wskazywałyby na możliwość ograniczenia zwolnienia od podatku dochodowego w związku z korzystaniem przez prezesa zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ze zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodu.
Tym samym postanawia się jak w sentencji.