W wyniku sprzedaży lokalu mieszkalnego, który został wygrany w loterii, czy opodatkowaniu podlegać (...)

18.9.2007

W wyniku sprzedaży lokalu mieszkalnego, który został wygrany w loterii, czy opodatkowaniu podlegać będzie różnica pomiędzy ceną sprzedaży, a kwotą 60.000,00 zł pomniejszoną o zapłacony podatek od wygranej, wartość faktur opłaconych dodatkowo za zamontowane w lokalu mieszkalnym elementy wyposażenia ponadstandardowego i prace dodatkowe, wydatek na zakup udziału w drogach osiedlowych, poniesione koszty notarialne, sądowe i czy urzedem właściwym, w którym należy zapłacić podatek będzie urząd skarbowy właściwy wg zameldowania jednego z małżonków?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż żona Podatnika w grudniu 2006 roku wygrała kawalerkę w loterii. Lokal położony jest w miejscowości S i jego budowa winna zostać zakończona w lipcu 2007 r. Wartość lokalu organizator loterii i firma budująca mieszkanie określiła na 60.000,00 zł (razem z VAT) i od tej wartości 22 grudnia 2006 roku żona Podatnika zapłaciła 10% podatku od wygranych w grach i loteriach losowych. Małżonkowie dnia 13.04.2007 r. stanęli do aktu notarialnego (przedwstępnej umowy sprzedaży), gdzie drugą stroną umowy był ? firma budująca osiedle, na którym znajduje się wygrane mieszkanie. Postanowienia aktu stwierdzają, że Podatnik oraz jego małżonka jako pozostający we wspólnocie małżeńskiej nabędą wskazany w akcie lokal mieszkalny za fundusze w kwocie 60.000,00 zł pochodzące z wygranej w ww. loterii, przy czym płatność tej sumy w imieniu Kupujących nastąpi bezpośrednio pomiędzy K a D. Cena 60.000,00 zł jest ceną ostateczną mieszkania. Cena ta jednak może nie objąć dodatkowego kosztu nabycia udziału w drogach osiedlowych. Przedmiotowy lokal małżonkowie zamierzają sprzedać w 2007 roku.

Na tle takich okoliczności faktycznych Podatnik sformułował stanowisko, iż:

I. Opodatkowaniu będzie podlegać różnica pomiędzy ceną sprzedaży, a kwotą 60.000,00 zł.

1. Pomniejszoną o:

a) zapłacony podatek (6.000,00 zł),

b) wartość faktur opłaconych dodatkowo za zamontowane w lokalu mieszkalnym elementy,

c) wyposażenia ponadstandardowego i prace dodatkowe (wartość osprzętu elektrycznego),

d) wydatek na zakup udziału w drogach osiedlowych,

e) poniesione koszty notarialne, sądowe.

II. Urzędem, w którym należy zapłacić podatek będzie urząd skarbowy właściwy wg zameldowania jednego z małżonków.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, według przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego oraz stanu prawnego, obowiązującego w 2007 r.

Zastosowanie powołanych w sentencji przepisów i dokonanej oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy uzasadnia się następująco:

Ad.1.

W myśl art.10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) updof źródłem przychodu jest odpłatne zbycie:

nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
prawa wieczystego użytkowania gruntów,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) ? c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że małżonkowie dokonają sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2007 r. Przedmiotowa sprzedaż będzie stanowiła zatem źródło przychodu w rozumieniu wyżej cytowanego przepisu.

W myśl art. 30e, ust. 1 updof od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ? c) podatek dochodowy wynosi 19 proc. podstawy obliczenia podatku. Z ust. 2 tego art. wynika, że podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19 a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Z art. 30e ust. 4 updof wynika, że podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c updof koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ? c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

W myśl art. 22 ust. 6e wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o VAT oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy zatem stwierdzić, że:

wydatek poniesiony na nabycie lokalu mieszkalnego (wraz z kosztami notarialnymi i sądowymi),
wydatki związane z zamontowaniem w lokalu mieszkalnym elementów wyposażenia ponadstandardowego (wartość osprzętu elektrycznego),
wydatek na zakup udziałów w drogach osiedlowych (w przypadku odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego wraz z tymi udziałami) stanowią koszty w rozumieniu wyżej cytowanego przepisu. Brak jest natomiast podstaw prawnych do zaliczenia w koszty podatku zapłaconego od wygranej w loterii.

Dochód ze sprzedaży rzeczy wspólnej (lokalu mieszkalnego) jako dochód ze wspólnej własności, opodatkowuje się osobno u każdego z małżonków przyjmując (wobec dowodu przeciwnego), że ich udziały w tym dochodzie są równe (tj. po 50%).

Zgodnie z art. 30e ust. 5 updof dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) -c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Ad. 2.

Zgodnie z art. 45 ust. 3b updof w zeznaniu, o którym mowa w ust. 1 lub ust. 1a wykazuje się należny podatek dochodowy, o którym mowa w art. 29-30a i 30e, jeżeli podatek ten nie został pobrany przez płatnika.

Podatek dochodowy z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego należy zatem wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-36 (poz. 185 i 186), PIT-36L (poz. 56) lub PIT-38 (poz. 36) i zapłacić na rachunek urzędu skarbowego, w którym przedmiotowe zeznanie zostało złożone.

Zgodnie z art. 45 ust. 1b urzędem skarbowym, o którym mowa w ust. 1 i 1a (właściwym miejscowo m.in. do złożenia ww. zeznań podatkowych), jest urząd skarbowy właściwy według miejsca zamieszkania podatnika w ostatnim dniu roku podatkowego, a gdy zamieszkanie na terytorium RP ustalono przed tym dniem ? według ostatniego miejsca zamieszkania na jej terytorium, z zastrzeżeniem ust. 7.

W przypadku wspólnego zeznania podatkowego małżonków mających różne miejsca zamieszkania, właściwość miejscową ustala się według miejsca zamieszkania jednego z małżonków, wskazanego we wspólnym rocznym zeznaniu podatkowym (§ 4 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych - Dz. U. z 2005 r. Nr 165, poz. 1371 z późn. zm.).