Czy kwota wsparcia pomostowego i dotacji inwestycyjnej uzyskana ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego (...)

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w miesiącu styczniu 2006 roku zgłosił Pan swój udział w projekcie ?Szkolenie i doradztwo z zakresu prowadzenia e-firmy? w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR), Priorytet II, Działanie 2.5 ? Promocja Przedsiębiorczości, koordynowane przez ... .

W miesiącu marcu 2006 roku podpisał Pan umowę dotyczącą udziału w projekcie ?Szkolenie i doradztwo z zakresu prowadzenia e-firmy?, a następnie odbył szkolenie i od miesiąca lipca miał Pan otrzymywać kwotę 700 zł miesięcznie wsparcie pomostowego. Pieniądze te otrzymał Pan dopiero we wrześniu (3.700 zł), a opóźnienie spowodowane było formalnościami niezależnymi od Pana.

Od 17 lipca 2006 roku prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych.
Załączył Pan do wniosku kserokopie zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej z dnia 26 czerwca 2006 r. wydane przez Wójta Gminy oraz zaświadczenie o odbyciu szkoleń z dnia 19 czerwca 2006 r. wydane przez .... .

W związku z powyższym skierował Pan zapytanie, czy wsparcie pomostowe w wysokości 700 zł miesięcznie będzie zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie uważa Pan, że zgodnie z art. 9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochody, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie zapisem art. 21 ust. 1 pkt 46 wskazanej ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody pochodzące ze środków pomocy bezzwrotnej, a zatem Pana zdaniem nie tworzą podstawy opodatkowania i nie podlegają ewidencjonowaniu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku jak również obowiązujący stan prawny tut. organ podatkowy udziela następującej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w powyższej sprawie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Pan jako osoba fizyczna zgłosił udział, zawarł umowę a następnie ukończył kurs ?Szkolenie i doradztwo z zakresu prowadzenia e-firmy? w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR), Priorytet II, Działanie 2.5 ? Promocja Przedsiębiorczości koordynowane przez Akademię Ekonomiczną.

Wsparcie Wspólnoty Europejskiej dla Polski w latach 2004-2006 było realizowane między innymi za pomocą wielofunduszowego Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (zwanego dalej ZPORR).

Uregulowania dot. statusu prawnego środków pochodzących z funduszy strukturalnych zawierają przepisy rozporządzenia Rady (W.E.) Nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999 r., ustanawiające przepisy ogólne w zakresie funduszy strukturalnych jak również rozporządzenie Komisji (W.E.) Wspólnot Europejskich Nr 438/2001 z 2 marca 2001 r., ustanawiające szczegółowe zasady wykonania w/w rozporządzenia Nr 1260/1999 dotyczącego systemów zarządzania i kontroli pomocy udzielonej w ramach Funduszy Strukturalnych, ustawa z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm. ), a także ustawa z dnia 20 kwietnia 2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju (Dz. U. Nr 116, poz. 1206, ze zm.).

Zgodnie natomiast z art. 5 ust. 1 pkt 2 w związku art. 5 ust. 3 pkt 2 w/w ustawy o finansach publicznych środki z funduszy strukturalnych pochodzą z budżetu Unii Europejskiej i są to środki publiczne. Jednostki, które realizują projekty współfinansowane z funduszy strukturalnych, w tym również z EFS mogą ubiegać się o środki na ich refinansowanie. Środki te przeznaczone są na pokrycie wydatków realizowanych programów i projektów pomocowych, pochodzących ze środków pożyczonych z budżetu państwa w części, która będzie podlegała zwrotowi, w tym przypadku ze środków EFS.

Biorąc powyższe pod uwagę otrzymane środki na dofinansowanie projektów nie są pomocą otrzymaną ze środków bezzwrotnej pomocy uregulowaną w zapisie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), zgodnie z którym dochody otrzymane przez podatnika wolne są od podatku dochodowego, jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Tak więc zwolnienie z opodatkowania zgodnie z w/w art. możliwe jest w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie dwa warunki:
- środki finansowe pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów, o których mowa w tymże przepisie,
- podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Oznacza to, że otrzymana przez Pana pomoc w formie dotacji pomostowej i inwestycyjnej nie podlega przedmiotowemu zwolnieniu z podatku dochodowego, a przepisy w/w artykułu nie mają w tym przypadku zastosowania.

Zawarte w tym przepisie zwolnienie dotyczy wyłącznie dochodów osób fizycznych finansowanych ze środków przedakcesyjnych (np. PHARE, ISPA, SAPARD), przepis ten nie ma natomiast zastosowania do dochodów osób fizycznych, finansowanych (współfinansowanych) ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych w tym EFS, gdyż pomoc ta stanowi refundacje wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne.

Celem projektu ?Szkolenie i doradztwo z zakresu prowadzenia e-firmy? jest stworzenie szansy dla osób których wiek nie przekracza 25 lat ( studentów IV,V roku a także absolwentów) na otwarcie własnej działalności gospodarczej oraz udzielenie im odpowiedniego wsparcia. Uczestnicy projektu otrzymują wsparcie merytoryczne w postaci bezpłatnych szkoleń a opracowane przez nich najlepsze projekty zostają wyróżnione wsparciem w postaci jednorazowej dotacji inwestycyjnej i wsparciem pomostowym.

Przychody Pana uzyskane z tytułu wsparcia pomostowego w wysokości 700 zł miesięcznie nie są objęte przedmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego przewidzianym w art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Reasumując otrzymane przez Pana wsparcie finansowe:
- w formie dotacji pomostowej w wysokości 700 zł miesięcznie stanowi przychód z działalności gospodarczej i nie jest przychodem zwolnionym od podatku dochodowego
- w formie dotacji inwestycyjnej na zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej i tym samym nie podlega opodatkowaniu

Powyższe wynika z postanowień art. 14 ust. 2 pkt 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Mając na uwadze zarówno stan faktyczny oraz zgodnie z obowiązującymi w sprawie przepisami prawnymi, stanowisko zajęte przez Pana w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy ? Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ? Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 14a § 4 w/w ustawy ? Ordynacja podatkowa służy zażalenie. Stosownie do art. 236 § 1 powyższej ustawy zażalenie wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.