Czy podlega opodatkowaniu zwrot niesłusznie naliczonego podatku VAT za wieczyste prawo użytkowania (...)

Po wejściu w życie nowej ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. z mocą obowiązującą od 01.05.2004 r. opodatkowane zostały opłaty za wieczyste użytkowanie gruntów wnoszone corocznie przez posiadacza tego prawa. Urząd Miasta wzorem większych gmin w Polsce doliczył do dotychczasowej wysokości opłaty podatek VAT w wysokości 22 %. Koszt stanowiący równowartość oczekiwanego zwrotu, pokryli lokatorzy we wnoszonej opłacie eksploatacyjnej.

Zdaniem Spółdzielni zwrot niesłusznie naliczonego podatku VAT nie powinien podlegać podatkowi dochodowemu ponieważ podatek naliczony został kiedy w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych dochody spółdzielni zwolnione były z opodakowania jeśli zostały przeznaczone na cel statutowy a obecnie też nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 jeśli zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Na podstawie opisanego wyżej stanu faktycznego oraz pytania Spółdzielni Naczelnik Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim stwierdza co następuje:

Zgodnie z obowązującym od dnia 01.01.2007 r. art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - wpowadzonym ustawą z dnia 16.11.2006 r. o zmianie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1589) - wolne od podatku dochodowego od osób prawnych są dochody spółdzielni, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Ponieważ wszelkie opłaty (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarzadzania (administracji), należy więc stwierdzić, że na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi, prowadzoną przez podatników , o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, składają się wpłaty z opłat (czynszów) pobieranych od lokatorów oraz pokrywane z nich koszty.

W związku z tym, że na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 w/w ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych, opodatkowaniu podlegać będą:

1. dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych;
2. dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi należy odnieść się do tego, co należy rozumieć pod pojęcie 'zasoby mieszkaniowe'.

Uwzględniajac charakter opłat w postaci czynszów oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia 'zasoby mieszkaniowe' jako - nie tylko lokale mieszkalne, ale również pomieszczenia pozostałe i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiając im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Zasadne jest więc zaliczenie do zasobów mieszkaniowych:

1. budynków mieszkalnych wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności takimi jak: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże;
2. pomieszczeń znajdujących się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związanych z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, w szczególności: budynków (pomieszczeń) administracji osiedlowej, kotłowni i hydroforni wolno stojących, osiedlowych warsztatów (zakładów) konserwacyjno - remontowych,
3. urządzeń i uzbrojenia terenów, na których znajdują się w/w budynki, w szczególności: zbiorników - dołów gnilnych, szamb, rurociągów i przewodów sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej, ciepłowniczej, sieci elektroenergetycznych i telefonicznych, budowli inżynieryjnych, budowli komunikacyjnych (np: drogi osiedlowe, ulice, chodniki), innych budowli i urządzeń związanych z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mających wpływ na prawidłowe funkcjonowanie budynków mieszkalnych (np: latarnie oświetleniowe, ogrodzenia).

Tylko opłaty, jako czynsze związane z w/w budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami oraz sfinansowane z nich stanowić będą przychody i koszty związane z gospodarowaniem zasobami mieszkaniowymi.

Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że prawo wieczystego użytkowania gruntu nie mieści się w żadnej z w/w trzech grup budynków, pomieszczeń i urządzeń, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiających im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniajacych sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Biorąc pod uwagę fakt, że prawo wieczystego użytkowania gruntów wykracza poza podstawowe, nałożone ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych, cele i przedmiot działalności spółdzielni mieszkaniowych, przychód z tytułu zwrotu niesłusznie naliczonego podatku VAT za wieczyste prawo użytkowania gruntu, (którego koszt pokryli lokatorzy) nie może być uznany za przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Brak jest podstaw do uznania, że prawo wieczystego użytkowania stanowi gospodarkę zasobami mieszkaniowymi ponieważ przez to pojęcie należy rozumieć działanie mające na celu utrzymanie substancji lokalowej, tj. pomieszczeń mieszkalnych i użytkowych oraz infrastruktury technicznej.

Stanowisko takie podzelił również Naczelny Sąd Administarcyjny w wyroku z dnia 16.10.1995 r. sygn. akt SA/Wr 152/95, że brak jest podstaw aby uznać, iż prawo wieczystego użytkowania stanowi 'gospodarkę zasobami mieszkaniowymi' ponieważ przez to pojęcie należy rozumieć działanie mające na celu utrzymanie substancji lokalowej tj. pomieszczeń mieszkalnych i użytkowych. W świetle tego co wyżej opisano działania Spółdzielni wykraczające poza zakres 'gospodarki zasobami mieszkaniowymi' podlegaja opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług naliczony podatek od towarów i usług w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów stanowi przychód podatkowy.

Mając na uwadze powyższy zapis należy stwierdzić, że przychód z tytułu zwrotu podatku VAT stanowi przychód podatkowy w momencie faktycznego otrzymania.

W ocenie tutejszego organu podatkowego, w świetle zacytowanych przepisów przychód z tytułu zwrotu naliczonego podatku VAT od opłat za prawo wieczystego użytkowania gruntów nie będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych z uwagi na fakt, że w/w prawo nie mieści się w pojęciu zasobów mieszkaniowych i jest przychodem uzyskanym z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

W świetle powyższego tutejszy organ podatkowy uznaje stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku za nieprawidłowe, stąd też postanowił jak w sentencji

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 §1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jestwiążąca dla podatnika, płatnika inkasenta, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a §4 ustawy Ordynacja podatkowa służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego wRadzyniu Podlaskim w terminie 7 dni od daty doręczenia.