Wnioskodawca ma wątpliwości, czy w stanie prawnym obowiązującym w 2006r. ujemne różnice kursowe (...)

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu, ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.

Natomiast z art. 12 ust. 3 zdanie drugie ustawy z dnia 15.02.1992r. w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. wynika, iż jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

Na podstawie art. 12 ust. 2a ustawy z dnia 15.02.1992r. w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

Analogicznie zgodnie z art. 15 ust. 1 zdanie 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.

Natomiast z trzeciego zdania art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. wynika, iż jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.

Jak stanowi art. 15 ust. 1a ustawy z dnia 15.02.1992r. w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

W świetle powyższych przepisów w stanie prawnym obowiązującym do 31.12.2006r. do przychodów lub kosztów w rachunku podatkowym zalicza się wyłącznie faktycznie zrealizowane różnice kursowe.

Jednocześnie jednak - ponieważ walutę tą Spółka otrzymała wcześniej z tytułu sprzedaży eksportowej lub też nabyła - Spółka powinna ustalić wartość w złotych środków przelanych na rachunek złotówkowy. Wartość tę należy ustalić:

• w przypadku, gdy waluty te Spółka otrzymała - według kursu kupna walut z dnia ich otrzymania ogłoszonego przez bank prowadzący rachunek bankowy Spółki,
• w przypadku, gdy waluty te Spółka nabyła - według kursu sprzedaży walut z dnia ich nabycia ogłoszonego przez bank sprzedający walutę Spółce.

Ustalone w ten sposób różnice kursowe stanowić będą w Spółce przychód albo koszt uzyskania przychodów. Przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych powstają wówczas, gdy kurs kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu był wyższy od kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik. Jeżeli natomiast kurs kupna waluty z dnia faktycznego otrzymania przychodu (tj. z dnia, w którym podatnik dokonał sprzedaży waluty) był niższy niż kurs kupna waluty z dnia jej otrzymania albo kurs sprzedaży z dnia jej nabycia, to tak powstałe różnice kursowe nie zmniejszą przychodów podatnika, lecz wpływają na zwiększenie jego kosztów uzyskania przychodów.

Podkreślić należy odmienność konstrukcji przepisów art. 12 ust. 3 i art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r., które regulowały kwestie związane ze zwiększeniem bądź zmniejszeniem przychodu (kosztu podatkowego) o różnice wynikające z występowania różnych kursów walut, w sytuacji gdy przychody (koszty) wyrażone były w walutach obcych od przepisów art. 12 ust. 2a i art. 15 ust. 1a tej ustawy, które regulowały kwestie powstania przychodu bądź kosztu podatkowego z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych.

Z art. 12 ust. 3 oraz art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. wynika, że przychody (koszty podatkowe) podwyższa się lub obniża (a więc koryguje) o różnice wynikające z zastosowania różnych kursów walut. Natomiast w przypadku przepisów art. 12 ust. 2a i art. 15 ust. 1a ustawy z dnia 15.02.1992r. - jak już wyżej stwierdzono - obowiązywała reguła, iż dodatnie różnice kursowe (ekonomicznie korzystne dla podatnika) wpływają na przychody a ujemne (ekonomicznie niekorzystne dla podatnika) na koszty podatkowe.

Reasumując, w ocenie tut. Organu podatkowego stanowisko Wnioskodawcy, iż zmniejszenie przychodów wskutek rozliczenia różnic kursowych od własnych środków pieniężnych w walutach obcych na rachunku bankowym może skutkować przedstawieniem przychodów w składanym zeznaniu podatkowym w wartościach ujemnych jest nieprawidłowe.