Jaką stawkę podatku VAT stosować dla sprzedaży nieruchomości nabytej w 1996 r., w przypadku gdy (...)
Jaką stawkę podatku VAT stosować dla sprzedaży nieruchomości nabytej w 1996 r., w przypadku gdy budowa części obiektów została zakończona na etapie stanu surowego zamkniętego, a części na etapie niepełnego stanu zerowego?
Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy zwolniona od podatku od towarów i usług jest sprzedaż towarów używanych, z wyjątkiem importu, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.
Towarem używanym zgodnie z art. 4 pkt. 7 ww. ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym są:
a) budynki, budowle i ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat;b) pozostałe towary, których okres używania przez podatnika dokonującego ich sprzedaży wyniósł co najmniej pół roku.
W piśmie z dnia 19.08.2003 r. Urząd zwraca się z zapytaniem o stawkę podatku od towarów i usług przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej obiektem byłej Okręgowej Spółdzielni Mleczarskiej, której właścicielem stała się Gmina Miasta w 1996 r. nabywając ten obiekt od Syndyka Masy Upadłościowej OSM.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym w przypadku sprzedaży budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania wyłącza się wartość gruntu.
Istotne znaczenie przy rozstrzyganiu o zastosowaniu zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług przy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości budynkowej ma przepis art. 7 ust. 2e ww. ustawy (w brzmieniu nadanym ustawą dnia 15 lutego 2002 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, o zmianie ustawy o Policji oraz o zmianie ustawy - Kodeks wykroczeń (Dz. U. Nr 19, poz. 185) obowiązujący od dnia 26.03.2002 r., zgodnie z którym zwolnienie z opodatkowania nie ma zastosowania do sprzedaży towarów wymienionych w art. 4 ust. 7 lit. a ww. ustawy, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
? miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków,? użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.Dodać należy, iż zgodnie z art. 2 ust. 6 tej ustawy przepis powyższy stosuje się w sytuacji, gdy wydatki o których mowa w tym przepisie zostały poniesione począwszy od dnia wejścia w życie ustawy.
Tak więc jedynie spełnienie wszystkich warunków zawartych w cyt. powyżej przepisach spowoduje, że sprzedaż, o której mowa w piśmie Urzędu z dnia 19.08.2003 r., będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W przeciwnym razie sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w części budynków i budowli będzie opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22%.