Prawo do częściowego zwrotu różnicy podatku naliczonego i należnego z tytułu podatku od towarów (...)

Strona wskazuje podstawę prawną ? art.87 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym za następne okresy rozliczeniowe lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Według Wnioskodawcy ustawodawca w tym przypadku pozostawił wybór podatnikowi.

W związku z powyższym Spółka korzystając ze swobody wyboru rozliczenia nadwyżki VAT naliczonego nad należnym za dany miesiąc, stoi na stanowisku, iż ustawodawca daje jej prawo do częściowego zwrotu nadwyżki i w ramach tego samego okresu sprawozdawczego do przeniesienia części nadwyżki na następny okres rozliczeniowy ? np. Spółka występuje o zwrot bezpośredni nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w kwocie wynikającej z faktur dokumentujących nabycie środków trwałych powiększonej o 22% obrotu w stawkach niższych niż 22% (np.3 lub 7%) oraz o zwrot pośredni (przeniesienie na następny okres rozliczeniowy) pozostałej kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w okresie sprawozdawczym.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zasady odliczania i zwrotu podatku unormowane zostały w Rozdziale 1 Działu IX Odliczanie i zwrot podatku. Odliczanie częściowe - ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Zgodnie z art 86 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art 119 ust. 4, art 120 ust 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3 ? 7, m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do przepisów art. 87 ust.1 cyt. ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art.86 ust.2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Według ustępu 2 tego artykułu ? z zastrzeżeniem ust.3 i 3a, zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika.

Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego sprawdzenia, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia postępowania wyjaśniającego. Jeżeli przeprowadzone postępowanie wykaże zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.

W myśl art.87 ust.3 ustawy, różnica podatku podlegająca zwrotowi w kwocie przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy, powiększonej o 22% obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art.41 ust.1 oraz obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art.86 ust.8 pkt 1, podlega zwrotowi w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej.

Uregulowanie prawne zawarte w ust.3a ww. artykułu określa, iż do obrotu, o którym mowa w ust.3, wlicza się obrót z tytułu otrzymania należności, dla którego obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art.19 ust.12 albo art.20 ust.3, pod warunkiem przedstawienia w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego w kwocie odpowiadającej kwocie podatku jaka byłaby należna gdyby obrót ten dotyczył dostawy towarów na terytorium kraju, do czasu przedstawienia dokumentów potwierdzających eksport towarów albo wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, objętych tą należnością.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz przedstawiony przez Stronę stan faktyczny sprawy stwierdzam, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, Podatnik, zgodnie z art.87 ust.1 ustawy o VAT, ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Z przepisu tego wynika, że podatnik ma prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, w terminach określonych w art.87 ust.2 i 3 ustawy, ewentualnie w terminach, o których mowa w art.87 ust.6 ustawy VAT, biorąc pod uwagę zawarte w nich ograniczenia lub też ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług natomiast nie ograniczają podatnikowi możliwości wykazywania różnicy podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na miesiąc następny, nie wskazują okresu, w którym skumulowana różnica podatku naliczonego nad należnym winna być wykazana do zwrotu.

Wobec powyższego stwierdzam, że stanowisko zajęte przez Wnioskodawcę jest prawidłowe.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny zawarty w piśmie, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu udzielenia odpowiedzi.

Zgodnie z art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w §5 art.14b.