1/ W 2003 r. oraz 2004 r. korzystano z uproszczonej formy wpłacania zaliczek miesięcznych na podatek (...)
1/ W 2003 r. oraz 2004 r. korzystano z uproszczonej formy wpłacania zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych. Rok podatkowy 2004 zakończył się wyjątkowo 31.X.2004r., co było spowodowane komercjalizacją przedsiębiorstwa państwowego i przekształcenia w Spółkę Akcyjną. Nowy rok podatkowy będzie trwał od 1.XI.2004 r. do 31.XII.2005 r. Czy wpłaty zaliczek w dalszym ciągu powinny być dokonywane z wykorzystaniem uproszczonej formy i czy podstawą wyliczenia miesięcznej zaliczki byłby podatek należny wpłacony za 2003 r. dzielony przez 14 miesięcy ?2/ Przedsiębiorstwo Państwowe korzystało z kwartalnej formy wpłacania zaliczek dotyczących wpłat z zysku. Ta forma wpłat kontynuowana zostanie przez Spółkę Akcyjną. W jaki sposób ustalić kwartały i jak w związku z tym wpłacać zaliczki na wpłatę z zysku w nowym roku podatkowym?
1. Uproszczona forma wpłat zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.
Ogólne unormowania podatkowych skutków sukcesji prawnej zawarto w przepisach ustawy ?Ordynacja podatkowa? oraz w przepisach ustaw szczególnych. Jednak przepisy ustawy ?Ordynacja podatkowa? w kwestii następstwa prawnego mają zastosowanie tylko wówczas, gdy przepisy ustaw odrębnych nie regulują tego zagadnienia w sposób odmienny.
Zgodnie z art. 93 a § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ? Ordynacja podatkowa? (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej ? wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej osoby lub spółki.
Zakres uprawnień i obowiązków podatkowych następcy prawnego nieistniejącego już podatnika, wyznacza charakter sukcesji. W sytuacji gdy, następca wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki poprzedników prawnych wówczas mamy do czynienia z sukcesją uniwersalną. Taka sytuacja ma zastosowanie w niniejszej sprawie, bowiem w myśl przepisu art. 93 a § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej sukcesję tę tworzy zdarzenie prawne ? przekształcenie osoby prawnej - w konsekwencji którego w prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego, wchodzi osoba prawna powstała wskutek przekształcenia .
Kwestia następstwa prawnego w prawie podatkowym dotyczy zasadniczo obowiązków podatnika (bądź płatnika czy inkasenta) związanych z wykonaniem zobowiązań podatkowych, oznacza także korzystanie przez następcę prawnego z określonych uprawnień związanych zarówno z wykonywaniem zobowiązań podatkowych jak i kształtowaniem treści stosunku zobowiązaniowego, czy też wykorzystaniem ulg i zwolnień podatkowych nie do końca zrealizowanych przez poprzednika prawnego.
Zauważyć należy, że wyraźne odniesienie się do następstwa prawnego zawiera art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), który stanowi, że w przypadku przekształcenia formy prawnej nie uwzględnia się straty poniesionej przez podmioty przekształcone, co nie jest przedmiotem wniesionego zapytania.
Przedsiębiorstwo państwowe aktem komercjalizacji zmieniło formę prawną z dniem 1 listopada 2004 r. przekształcając się w spółkę akcyjną, której wyłącznym akcjonariuszem jest Skarb Państwa. Jednocześnie poinformowano, że zgodnie z § 57 statutu Spółki rokiem obrotowym (podatkowym) Spółki jest rok kalendarzowy, natomiast pierwszy rok obrotowy rozpoczyna się 1 listopada 2004 r. i kończy się 31 grudnia 2005 roku.
Za 2003 r. i okres od dnia 01.01.2004 do 31.10.2004 r. Przedsiębiorstwo Państwowe korzystało z uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych. Rok podatkowy 2004 z uwagi na moment przekształcenia zakończył się 31.10.2004 r. (zamiast 31.12.2004 r.). Nowy rok podatkowy dla Spółki Akcyjnej będzie trwał od 01.11.2004 r. do 31 .12.2005 roku.
Mając powyższe na uwadze, organ podatkowy stoi na stanowisku, że szeroko rozumiana kwestia następstwa prawnego zapisana w przepisach Ordynacji podatkowej i w przepisie szczególnym, cytowanych wyżej, daje możliwość kontynuowania uprawnienia korzystania z uproszczonej formy wpłacania zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych w roku podatkowym od 01.11.2004 do 31.12.2005 r.
Stosownie do postanowień art. 25 ust.6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, cyt. wyżej, zasadnym jest przyjęcie przez Spółkę jako podstawy ustalenia tych zaliczek podatku należnego wykazanego w zeznaniu podatkowym za 2003 r.(wynikającego z zeznania rocznego za 2003 r. złożonego w 2004 r.), bowiem zostało ono złożone w roku poprzedzającym dany rok podatkowy (tj 2004/2005).
Do obliczenia zaliczek Spółka powinna przyjąć 12 miesięcy, co jest zgodne z art. 25 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis art. 25 ust. 6a w rozpatrywanym przypadku nie ma zastosowania, bowiem zeznanie podatkowe za 2003 r. dotyczy okresu 12 m-cy.
2. Wpłaty z zysku Spółki Skarbu Państwa.
W § 57 statutu Spółki określono, że rokiem obrotowym (podatkowym) Spółki jest rok kalendarzowy, pierwszy rok obrotowy rozpoczyna się od 01.11.2004 r., a kończy 31.12.2005 r. W przypadku podatnika wystąpiła sytuacja, iż pierwszy rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym i wynosi on 14 miesięcy.
W świetle art. 8 ust.6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka miała prawo przyjąć, że pierwszy rok podatkowy będzie trwać od 01.11.2004 r. do 31.12.2005 r.
W piśmie z dnia 01.12.2004 r. (wpływ 10.12.2004 r.) Spółka podaje, że w nowej formie prawnej dokonała wyboru wpłat z zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym na rzecz budżetu państwa w formie zaliczek kwartalnych , informując jednocześnie, iż taką formą rozliczało się wcześniej Przedsiębiorstwo Państwowe.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 1 grudnia 1995 r. o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa (Dz. U. z 1995 r. Nr 154, poz. 792) jednoosobowe spółki Skarbu Państwa, są obowiązane do dokonywania wpłat z zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym na rzecz budżetu państwa. W ust 3 tego artykułu wskazano, że wyboru okresu, za jaki będzie dokonana zaliczka, dokonuje spółka. Z treści ust. 4 przywołanego artykułu, Spółki zobowiązano do składania deklaracji o wysokości zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, osiągniętego od początku roku obrotowego i dokonywania wpłat na rachunek urzędu skarbowego, właściwego według siedziby spółki, zaliczki kwartalnej w wysokości różnicy między wpłatami z zysku należnymi z zysku osiągniętego od początku roku obrotowego, a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały.
Stosownie do treści § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 lutego 1996 r. w sprawie określenia trybu i terminów dokonywania wpłat z zysku oraz składania deklaracji przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa, a także określenia wzorów tych deklaracji (Dz. U. z 1996 r. nr 21, poz. 100 z późn. zm.) spółki dokonujące wpłat z zysku na rzecz budżetu państwa w okresach kwartalnych ustalają i dokonują wpłat w terminie do 28 dnia miesiąca następującego po upływie kwartału roku obrotowego, na podstawie określonego wzoru deklaracji.
Jednak w treści § 4 zapisano, że w przypadku gdy wpłata z zysku dotyczy okresu krótszego od okresu, za jaki spółka dokonuje wpłat zaliczek ( w tym przypadku jest to okres trzech miesięcy tj. kwartału) wówczas wpłatę za ten okres łączy się z wpłatą za następny pełny okres. W przypadku podanym w zapytaniu miesiąc listopad i grudzień 2004 r. należy połączyć z pierwszym kwartałem 2005 r., i dokonać wpłaty z zysku za 5 m-cy, w terminie płatności wpłaty z zysku za I kwartał roku 2005.