Czy sprzedaż samochodu Mercedes-Benz 'VITO' 111 CDI FURGON/D, po dokonaniu przeróbki na pojazd specjalny (...)

Odnosząc się do zadanego pytania Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kaliszu wyjaśnia co następuje:Kwota podatku naliczonego związana z nabyciem towarów i usług podlega odliczeniu na zasadach określonych art.86 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) z uwzględnieniem wyłączeń zawartych w treści art.88 tej ustawy oraz przepisach wykonawczych do powołanej ustawy.Zgodnie z treścią art.86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 tej ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 powołanej ustawy. Przypadku nabycia samochodu pełne odliczenie podatku naliczonego przysługuje w odniesieniu do samochodu, którego masa całkowita przekracza 3,5 tony.Spełnienie powyższego wymogu ustala się na podstawie dowodu rejestracyjnego lub karty pojazdu.Stosownie do treści art. 86 ust. 3 ustawy u VAT, jeżeli masa całkowita pojazdu nie przekracza 3,5 tony, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 proc. kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000 zł. Przepis ten nie ma zastosowania do następujących pojazdów wymienionych w art. 86 ust. 4 ustawy:1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;2) pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;3) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;4) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu.

Wyżej wymienione 4 grupy pojazdów, których masa całkowita nie przekracza 3,5 tony aby spełnić warunki konieczne do pełnego odliczenia podatku VAT, muszą przejść dodatkowe badanie techniczne w okręgowej stacji kontroli pojazdów. Wynikiem takiego badania powinien być wpis do dowodu rejestracyjnego o zaklasyfikowaniu pojazdu do jednej z tych grup.Ponadto w art. 86 ust. 4 wymienione zostały kolejne 2 grupy pojazdów, co do których przysługuje pełne odliczenie. Należą do nich pojazdy samochodowe konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą oraz pojazdy samochodowe będące pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy. Załącznik ten określa następujące przeznaczenie pojazdów specjalnych:1. Agregat elektryczny / spawalniczy 2. Bankowóz 3. Do prac wiertniczych 4. Koparka, koparkospycharka 5. Ładowarka 6. Oczyszczanie dróg 7. Podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych 8. Pomoc drogowa 9. Zimowego utrzymania dróg 10. Żuraw samochodowy Pojazdy mieszczące się w jednej z powyższych kategorii nie muszą spełniać żadnych dodatkowych wymogów, aby od razu być zaklasyfikowanymi do pełnego odliczenia.W przedstawionym we wniosku przypadku chodzi o pojazd, którego masa całkowita nie przekracza 3,5 tony i który po przeprowadzeniu przeróbki techniczno-eksploatacyjnej wykorzystywany będzie do świadczenia usług pogrzebowych tj. do przewozu zwłok.

Z uwagi na to, że taki rodzaj przeznaczenia nie został wymieniony w załączniku nr 9 do ustawy o VAT i masa całkowita tego pojazdu nie przekracza 3,5 tony, kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, będzie stanowić 60% kwoty podatku określonej w fakturze - nie więcej jednak niż 6.000 zł. Natomiast pełne odliczenie podatku będzie możliwe tylko wtedy jeżeli dodatkowe badanie techniczne w okręgowej stacji kontroli pojazdów potwierdzi zaświadczeniem zakwalifikowanie pojazdu do jednej z grup zdefiniowanych w art. 86 ust. 4 pkt 1-4.Na podstawie uzyskanego zaświadczenia właściwa adnotacja o kwalifikacji pojazdu powinna być zawarta w dowodzie rejestracyjnym pojazdu.Zgodnie z wymogiem określonym w art. 86 ust. 5a kopię zaświadczenia podatnik obowiązany jest dostarczyć, w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania, do naczelnika urzędu skarbowego. W świetle powyższego należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy utrzymującego, iż przy zakupie przedmiotowego pojazdu będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT jest właściwe z zastrzeżeniem, że prawo to zostanie potwierdzone stosownym zaświadczeniem wydanym przez stację kontroli pojazdów.

Powyższej interpretacji udzielono wg stanu prawnego na dzień jej wydania i w oparciu o przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny. W przypadku zmiany - po jej udzieleniu - przepisów prawa w omawianym zakresie lub okoliczności stanu faktycznego informacja ta nie będzie mieć zastosowania.