Stan faktyczny:Starostwo Powiatowe X pobiera opłaty roczne z tytułu użytkowania wieczystego gruntów (...)
Stan faktyczny:Starostwo Powiatowe X pobiera opłaty roczne z tytułu użytkowania wieczystego gruntów Skarbu Państwa ustanowione przed dniem 1 maja 2004r., to jest przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) (wysokość opłaty określona na podstawie art. 71 oraz art. 77 i art. 78 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (tj. z 2004r. D. U. nr 261 poz. 2603 ze zm.). Opłaty z tytułu użytkowania wieczystego ustalane są wg stawki procentowej od wartości nieruchomości gruntowej, określonej przez rzeczoznawcę majątkowego. Wysokość stawki procentowej opłat rocznych jest uzależniona od celu na jaki nieruchomość została oddana. W związku z powyższym stanowi stałą opłatę, aż do jej aktualizacji w przypadku zmiany wartości nieruchomości. Ustalenie wysokości tej kwoty regulują niepodatkowe przepisy, natomiast opodatkowanie czynności jaką jest świadczenie usług, realizowane jest na podstawie przepisów podatkowych.Stanowisko Pytającego:Konsumpcyjny charakter podatku VAT skutkuje tym, że w przypadku objęcia sprzedaży określonych towarów lub usług dotychczas nie opodatkowanych obowiązkiem podatkowym ciężar podatku ponosi nabywca płacąc wyższą cenę za nabywane towary lub usługi, taka sama sytuacja występuje w przypadku wzrostu stawek podatkowych.Z tych względów należy stwierdzić, że podatek od towarów i usług jako podatek obciążający konsumenta powinien być doliczony do opłat za użytkowanie wieczyste, których wysokość wynikająca z przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami winna być traktowana jako wartość netto
Zgodnie z art. 29 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (D. U. nr 54 poz. 535 ze zm.), podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
Stanowiącą podstawę opodatkowania kwotę należną z tytułu sprzedaży, ustalają strony zawartej umowy.
Stosownie do przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (tj. z 2004r. Dz. U. nr 261, poz. 2603 ze zm.) w związku z oddaniem gruntu w użytkowanie wieczyste, od użytkowników wieczystych pobierane są określone opłaty. Zatem w przypadku użytkowania wieczystego podstawę opodatkowania stanowią opłaty pobierane z tego tytułu, pomniejszone o kwotę podatku. Oznacza to że kwota pobranej opłaty za wieczyste użytkowanie jest kwotą brutto (tzn. z podatkiem od towarów i usług). Obowiązek rozliczenia podatku spoczywa na jednostce oddającej grunt w użytkowanie wieczyste. Tak, pismo Dyrektora Departamentu Podatków Pośrednich, z dnia 7 kwietnia 2005r., znak PP1-811-112/2005/EF/681.
Natomiast zgodnie z art. 77 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (tj. z 2004r. D. U. nr 261 poz. 2603 ze zm.), ?wysokość opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej może być aktualizowana, nie częściej niż raz w roku, jeżeli wartość tej nieruchomości ulegnie zmianie. (...) zaktualizowaną opłatę roczną ustala się, przy zastosowaniu dotychczasowej stawki procentowej, od wartości nieruchomości określonej na dzień aktualizacji opłaty?, a jeśli tak, okoliczność objęcia opodatkowaniem opłat z tytułu użytkowania wieczystego ustanowionych przed dniem 1 maja 2004r., to jest przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), nie stanowi przesłanki aktualizacji wysokości opłaty w trybie art. 77 ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Podnieść należy, za Wojewódzkim Sądem Administracyjnym w Warszawie (wyrok WSA z dnia 5 października 2005r., III SA/Wa 1953/05), iż ?(...) przepis art. 29 ust. 1 ustawy o VAT na gruncie polskiego prawa realizuje wprost zasadę konsumpcyjnego charakteru podatku od towarów i usług. Zawarte w tym przepisie stwierdzenie, że obrotem, który stanowi podstawę opodatkowania, jest kwota należna ze sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego od tej sprzedaży podatku oznacza, że należny od sprzedaży podatek zawarty jest w cenie, którą płaci nabywca towaru lub usługi, a zatem regulacja ta skutkuje tym, że ciężar ekonomiczny podatku przerzucony zostaje na konsumenta ? nabywcę. Jeżeli nabywca jest ostatnim podmiotem dokonującym obrotu danym towarem lub usługą, to on poniesie koszt ekonomiczny podatku, gdyż zapłaci cenę towaru bądź usługi, w której zawarty jest podatek. (...)
Skoro z przepisu 29 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że podatek jest wliczany w cenę towaru lub usługi, a podatnik ma obowiązek podatek ten rozliczyć przed organem podatkowym, to wartość netto usługi lub towaru musi stanowić kwotę, która zapewni podatnikowi pokrycie kosztu wytworzenia lub nabycia towaru lub usługi, a także jego zysk z ich sprzedaży ? marżę.
To z kolei w połączeniu z uprawnieniem podatnika do obniżki podatku należnego o podatek naliczony zawarty w zakupach stanowiących koszty poniesione w celu wygenerowania przez podatnika opodatkowanego obrotu pozwala na nadanie podatkowi cechy neutralności, której treścią jest rzeczywiste opodatkowanie u danego podatnika tylko przyrostu wartości netto towarów i usług sprzedawanych przez podatnika. Z tego względu wartość netto jest kwotą, która ze względów ekonomicznych winna być uzyskana przez podatnika i podatnicy, ustalając cenę sprzedaży towarów i usług, muszą ją tak kalkulować, ażeby obliczona od tych cen na postawie art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawa opodatkowania zapewniała im zwrot kosztów poniesionych w celu prowadzenia sprzedaży, a także uzyskanie założonego przez podatnika zysku. Skoro omawiany przepis determinuje opisany sposób kalkulacji cen towarów i usług przez podatników podatku od towarów i usług, to w sytuacji gdy przepisy prawa określają ceny towarów lub usług bez zapewnienia podatnikom możliwości realizacji zasady neutralności podatku oraz jego konsumpcyjnego charakteru, to ceny te należy traktować jako ceny netto.(...)W świetle powyższych rozważań należało stwierdzić, że konsumpcyjny charakter podatku VAT skutkuje tym, że w przypadku objęcia sprzedaży określonych towarów lub usług dotychczas nieopodatkowanych obowiązkiem podatkowym ciężar podatku ponosi nabywca, płacąc wyższą cenę za nabywane towary lub usługi (...).?
Z tych względów należy stwierdzić, że podatek od towarów i usług powinien być doliczany do opłat z tytułu użytkowania wieczystego ustanowionych przed dniem 1 maja 2004r., to jest przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535), zaś wysokość tych opłat powinna być traktowana jako wartość netto. (tak też wyrok WSA z dnia 5 października 2005r., III SA/Wa 1953/05).