Kiedy powstaje obowiązek podatkowy i w jakiej wysokości jeśli usługa transportowa za granicę na zlecenie kontrahenta krajowego nastąpiła w kwietniu 2004 r, w tym też miesiącu wystawiono fakturę a zapłata nastąpiła w maju 2004 r.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że podatnik w miesiącu kwietniu 2004r. wykonał usługi transportu towarów za granicę i usługi spedycyjne na zlecenie kontrahenta krajowego określone jako eksport usług w art.39 ust.1 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11 poz.50 ze zm.)W tym samym miesiącu kwietniu 2004r. wystawił faktury VAT stosując stawkę podatku 0% do usługi dotyczącej części zagranicznej. Płatność za fakturę nastąpiła w miesiącu maju 2004r. Zgodnie z brzmieniem art.6 ust.8b pkt 2 lit.a i b wyżej wymienionej ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 8 stycznia 1993r. obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług w zakresie usług przewozu osób, ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami oraz usług spedycyjnych i przeładunkowych powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty nie później jednak niż 30 dnia od dnia wykonania usługi. W opisanym przypadku obowiązek podatkowy powstał w miesiącu zapłaty za usługę a więc w miesiącu maju 2004r. tj. już pod rządami nowej ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz.U. Nr 54 poz.535) obowiązującej od 1 maja 2004r. Zgodnie z przepisami art.19 ust.13 pkt 2 nowej ustawy z dnia 11 marca 2004r. w zakresie wykonanych przez podatnika usług transportu towarów taborem samochodowym moment powstania obowiązku podatkowego jest taki sam jaki określono w starej ustawie, natomiast nie są to usługi określane jako eksport usług ale wewnątrzwspólnotowe usługi transportu towarów opodatkowane stawką krajową 22%. W takiej sytuacji skutki ekonomiczne opodatkowania przedmiotowej usługi transportu towarów według przepisów nowej ustawy są dla podatnika mniej korzystne niż opodatkowanie według przepisów starej ustawy, ponieważ trudno założyć, że różnicę w opodatkowaniu (22% za odcinek trasy zagranicznej) dopłaci usługobiorca. Ponieważ przepisy przejściowe nie regulują poszczególnych kwestii międzyczasowych to stosuje się ogólną zasadę prawa podatkowego, że stan faktyczny powstały u podatnika należy poddać regułom tej ustawy pod rządami, której stan faktyczny wystąpił. Kwestia rozliczenia jest kwestią wtórną w stosunku do udokumentowania podatkowego, które podatnik miał obowiązek dokonać i dokonał w momencie wykonania usługi transportowej.Zatem rozliczenie wykonanych i zafakturowanych w miesiącu kwietniu usług transportu towarów i usług spedycyjnych powinno być dokonane na podstawie przepisów obowiązującej w tym okresie ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym .
