Czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej inwalida I grupy może odliczyć od dochodu wydatki poniesione na (...)

W złożonym zapytaniu Podatnik przedstawił swoje stanowisko, w którym stwierdził, że ma prawo do odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne, tj. z tytułu opieki pielęgniarskiej w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usług opiekuńczych świadczonych dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa.

W odpowiedzi na powyższe tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. Z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy warunkiem odliczenia w/w wydatków wyszczególnionych w art. 26 ust. 7a ustawy jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2. decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
3. orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia.

Stosownie do treści art. 26ust. 7f ilekroć w przepisach ust. 7a mowa jest o osobach zaliczonych do:
1. I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów , orzeczono:
a. całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
b. znaczny stopień niepełnosprawności,
2. II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:a. całkowitą niezdolność do pracy albo b. umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Za wydatki na cele rehabilitacyjne, podlegające odliczeniu w wysokości faktycznie poniesionej od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, uważa się wydatki poniesione m.

in. na.:
- opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa ( art. 26 ust. 7a pkt 9).
Stosownie do art. 26 ust. 7c wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawą do odliczania w/w wydatków jest posiadanie dowodu poniesienia tych wydatków. Dowodem takim jest każdy dokument, potwierdzający fakt dokonania konkretnych wydatków przez określoną w nim osobę ( np.: faktura, pokwitowanie, rachunek itp.).Do katalogu wydatków na cele rehabilitacyjne podlegających odliczeniu zalicza się także:
- opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa ( art. 26 ust. 7a pkt 7) - w kwocie nie przekraczającej w roku podatkowym 2006 r.- 2.280 zł.;
- używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność ( współwłasność ) osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną zaliczoną do I lub II grupy inwalidztwa albo dzieci niepełnosprawne, które nie ukończyły 16 roku życia, dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne ( art. 26 ust. 7a pkt 14) - w kwocie nie przekraczającej w roku podatkowym 2006 r.- 2.280 zł.
Wysokość wymienionych wydatków nie musi być ustalana na podstawie dokumentów stwierdzających wysokość poniesionych wydatków; jednakże odliczenie to przysługuje tylko tej osobie, która faktycznie ponosiła przedmiotowe wydatki.

Wydatki rehabilitacyjne podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie były finansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek innej formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy, odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy lub zwrócona w jakiejkolwiek formie.
Reasumując powyższe należy stwierdzić, ze podatnikowi przysługuje prawo do skorzystania z odliczenia z tytułu faktycznie poniesionych przez niego wydatków na cele rehabilitacyjne w związku z:

? opłaceniem przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa ( art. 26 ust. 7a pkt 7 ) - w kwocie nie przekraczającej w roku podatkowym 2006 r.- 2.280 zł.;

? używaniem samochodu osobowego, stanowiącego własność ( współwłasność ) osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną zaliczoną do I lub II grupy inwalidztwa albo dzieci niepełnosprawne, które nie ukończyły 16 roku życia, dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne ( art. 26 ust. 7a pkt 14) - w kwocie nie przekraczającej w roku podatkowym 2006 r.- 2.280 zł.( bez konieczności dokumentowania tych wydatków rozumianego wyłącznie jako posiadanie dowodów poniesienia tych wydatków w formie faktur, rachunków itp.)

? opieką pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa ( art. 26 ust. 7a pkt 9)( wysokość których winna być ustalana na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie).

Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie wyjaśniające przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia wniosku tj. 23.07.2006 roku (data wpływu 27.07.2006 r.), uzupełnionego pismem z dn. 15.08.2006 r.(data wpływu 16.08.2006 r.) .

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.