Czy dochód uzyskany z odsetek od nieterminowego regulowania opłat czynszowych za użytkowanie lokali (...)
Czy dochód uzyskany z odsetek od nieterminowego regulowania opłat czynszowych za użytkowanie lokali mieszkalnych korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych ?
Z przedstawionego we wniosku z dnia 05.06.2007r. stanu faktycznego wynika, iż Spółdzielnia:
- działa w oparciu o przepisy ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.),
- prowadzi wyłącznie gospodarkę zasobami mieszkaniowym,
- uważa, że dochody uzyskane w wyniku naliczania odsetek od nieterminowych wpłat czynszowych stanowią dochód, który na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy zwolniony jest z opodatkowania.
Dokonując oceny prawnej przedstawionego przez Spółdzielnię stanowiska, tut. organ podatkowy stwierdza, co następuje:
Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Stosownie do cyt. wyżej przepisu wolne od podatku dochodowego są jedynie dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.
Jednocześnie powołana ustawa o podatku dochodowym nie definiuje pojęć 'zasoby mieszkaniowe' oraz 'gospodarka zasobami mieszkaniowymi'. W związku z powyższym zachodzi konieczność uwzględnienia definicji formułowanych w piśmiennictwie i orzecznictwie sądowym w przedmiotowym temacie oraz ustawach z zakresu prawa mieszkaniowego, które uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów definiują pojęcie 'zasoby mieszkaniowe' jako: budynki mieszkalne oraz pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące sie poza nim budowle, budynki i urządzenia , których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców , jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie, a w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże, budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, warsztaty osiedlowe (zakłady) konserwacyjno-remontowe, zbiorniki-doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, studnie, drogi osiedlowe, ulice chodniki,latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.
W myśl postanowień art. 4 ust. 1, ust. 2 i ust. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
- członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali są obowiązani uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni oraz w zobowiązaniach spółdzielni z innych tytułów przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu Spółdzielni.
- członkowie spółdzielni będący właścicielami lokali oraz właściciele lokali niebędący członkami Spółdzielni są obowiązani uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni oraz w zobowiązaniach spółdzielni z innych tytułów przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu Spółdzielni. Ponadto art. 4 ust. 6 (2) ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych określa, że opłaty, do uiszczania których zobowiązane są ww. osoby wnosi się co miesiąc z góry do dnia 10 dnia miesiąca. Statut Spółdzielni może określać inny termin wnoszenia opłat, nie wcześniejszy jednak niż ustawowy.
Podstawą do żądania przez Spółdzielnie odsetek od zaległości z tytułu nieterminowego regulowania opłat (czynszów) jest art. 481 § 1 Kodeksu Cywilnego, w myśl którego obowiązek zapłaty odsetek powstaje z uchybieniem przez dłużnika terminu spełnienia świadczenia pieniężnego.
Odsetki od nieterminowych wpłat czynszowych stanowią przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie z zapisem art. 12 ust. 4 pkt. 2 tejże ustawy do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów). W związku z powyższym odsetki od zaległości stanowią przychód w dacie ich faktycznego otrzymania a nie naliczenia.
Biorąc pod uwagę, fakt, że odsetki od zaległości są związane z nieterminowym uiszczaniem opłat (czynszów) obligatoryjnie wnoszonych przez osoby posiadające lokale w zasobach mieszkaniowych Spółdzielni, tut. organ podatkowy uznaje, iż otrzymane odsetki stanowią przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, który po pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodów będzie stanowił dochód wolny od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym, pod warunkiem przeznaczenia go na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
W związku z powyższym stanowisko zajęte przez Spółdzielnię w powołanym na wstępie wniosku jest prawidłowe.
- Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zdarzenia, interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.