Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń typu 'Wczasy pod gruszą' wypłacanych (...)

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu udziela interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe.

Na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów i rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i pkt 38 - w wysokości 10 % należności.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 26 w/w ustawy wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym podlegają zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł. Ponadto, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym, wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł. Z powyższego zwolnienia wynika, że nie wszystkie świadczenia pieniężne wypłacane emerytom są wolne od podatku dochodowego, a jedynie ekwiwalent pieniężny wypłacony w zamian tych świadczeń.

Ekwiwalent w znaczeniu słownikowym to rzecz równa innej wartością, odpowiednik, równoważnik. Świadczeniami rzeczowymi są świadczenia w naturze (nie w pieniądzu), tj. przykładowo paczki żywieniowe, bilety na imprezy sportowe, kulturalne, oświatowe, itp. Zatem ekwiwalent pieniężny wypłacony w zamian tych świadczeń będzie korzystał na podstawie powołanego art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. ze zwolnienia od podatku dochodowego do wysokości 2.280,00 zł. Z przedmiotowego zwolnienia nie korzystają zaś wypłacane emerytom świadczenia pieniężne, które nie są ekwiwalentem (równoważnikiem) świadczeń rzeczowych.

Zgodnie z przepisami art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 marca 1994r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 1996r. Nr 70, poz. 335 ze zm.), działalność socjalna obejmuje m.in. usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form krajowego wypoczynku. Środki ZFŚS mogą być przeznaczone m.in. na finansowanie (dofinansowanie) wypoczynku krajowego, organizowanego przez osobę uprawnioną do korzystania z Funduszu we własnym zakresie - tzw. 'wczasy pod gruszą'. Osobami uprawnionymi, na podstawie art. 2 pkt 5 wyżej powołanej ustawy o ZFŚS są: pracownicy i ich rodziny, emeryci i renciści - byli pracownicy i ich rodziny oraz inne osoby, ktorym pracodawca przyznał, w regulaminie, o którym mowa w art. 8 ust. 2, prawo korzystania ze świadczeń socjalnych finansowanych z Funduszu.

W związku z powyższym, jeżeli wypłacone świadczenie z ZFŚS typu 'wczasy pod gruszą' dla emerytowanych nauczycieli i pracowników administracji i obsługi nie będzie odpowiednikiem czy równoważnikiem świadczenia rzeczowego, jakim byłyby wykupione przez pracodawcę wczasy, a będzie świadczeniem pieniężnym, otrzymanym przez emerytów od byłego zakładu pracy, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 10%, na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 78 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym, wolne od podatku dochodowego są dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18:

1. z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra - niezależnie od ich wysokości,
2. z innych źródeł - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 760,00 zł.

W/w zwolnienie nie ogranicza się wyłącznie do wypoczynku dzieci pracowników, a w związku z tym ma zastosowanie również do dzieci byłych pracowników. Jak zatem wynika z w/cytowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 78, tylko dofinansowanie do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formach wyżej wymienionych, wypłacane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych jest wolnie od podatku dochodowego. Natomiast dofinansowanie do innych form wypoczynku, w tym do tzw. 'wczasów pod gruszą' dla dzieci i młodzieży do lat 18 nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania, bowiem ta forma nie została wymieniona w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, świadczenia z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych typu 'wczasy pod gruszą' wypłacone dla dzieci do lat 18 pracowników, stanowią przychód tych pracowników ze stosunku służbowego, stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, od którego zakład pracy jako płatnik winien obliczyć, pobrać i odprowadzić należne zaliczki na podatek dochodowy, zgodnie z przepisami art. 31, 32, i 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast w przypadku dofinansowania wypłaconego z ZFŚS do 'wczasów pod gruszą' dla dzieci do lat 18 emerytów, od wypłaconych z tego tytułu świadczeń pieniężnych pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% należności, zgodnie z przepisem zawartym w art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).