Czy grunt nabyty w 1995r. i dom mieszkalny wznoszony na nim w latach 1996-2004r. podlega opodatkowaniu (...)

31.12.2004

Czy grunt nabyty w 1995r. i dom mieszkalny wznoszony na nim w latach 1996-2004r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?

W związku z pismem z dnia 30.12.2004r. doręczonym osobiście Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź ? Górna działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. ? Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiotowej sprawie.

Dla rozwiązania podniesionej kwestii mają zastosowania przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodów podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu zgodnie z art. 28 cytowanej ustawy

Z treści Pana pisma oraz złożonego w dniu 25.11.2004r. aktu notarialnego Rep A Nr .../04 z dnia 18.11.2004r. potwierdzającego odpłatne zbycie nieruchomości zabudowanej położonej w Łodzi przy ul. R. wynika, że działka gruntu przeznaczona pod zabudowę mieszkalną została nabyta w 1995r. a dom mieszkalny wznoszony był na niej w latach 1996-2004r.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości. W tej sytuacji należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego zawartych w art. 46-48 Kodeks cywilny. Zgodnie z tymi zapisami, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty) jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli z mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale związane z gruntem są częścią składową nieruchomości i nie mogą być przedmiotem odrębnej własności. Dlatego odpłatne zbycie nieruchomości oznacza zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego.

Wobec powyższego, przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, (na którą składa się grunt i jednorodzinny dom mieszkalny w budowie) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem sprzedaż nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją nabyto.