Czy zasadnie dokono aktualizacji wyceny pawilonu sklepowego na dzień 31.12.2003 r. i czy odpisy aktualizujące (...)

Czy zasadnie dokono aktualizacji wyceny pawilonu sklepowego na dzień 31.12.2003 r. i czy odpisy aktualizujące nieruchomość inwestycyjną na zasadach amortyzacji stanowi naruszenie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zwłaszcza naruszenie art. 15 ust. 5 i art. 16 ?

Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, ze zm.), w odpowiedzi na zapytanie Podatnika z dnia 19.11.2004 r. (data otrzymania pisma 24.11.2004 r.) o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze wyjaśnia, jn.:

I. Strona przedstawiła stan faktyczny.Na podstawie umowy o znaku firmowym zawartej ze Spółką X zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, która określa zasady wyceny nieruchomości (oszacowanie) oraz ze względu na fakt, że część powierzchni pawilonu sklepowego jest podnajmowana i uzyskujemy inne przychody z czynszów i najmu - nie stanowiące przedmiotu statutowej działalności Spółki, dokonaliśmy zakwalifikowania tej nieruchomości do nieruchomości inwestycyjnej (art. 28 ust. 1 pkt 3 ustawy o rachunkowości).
Dlatego też na dzień 31.12.2003 r. na podstawie wyceny rzeczoznawcy dokonaliśmy zwiększenia wartości nieruchomości pawilonu sklepowego o kwotę 1.335.032,00 zł i zwiększenia o tą kwotę kapitału z aktualizacji wyceny (art. 35 ust. 4 ustawy o rachunkowości).
Odpisy aktualizacyjne tej nieruchomości inwestycyjnej dokonywane są w koszty na zasadach amortyzacji, przy czym odpisy od zwiększonej wartości nieruchomości, nie są zaliczane do kosztów uzyskania przychodu.
Jednocześnie informujemy, że zgodnie z zawartą ww. umową o znaku firmowym, brak wyceny nieruchomości według wartości godziwej i brak jej wprowadzenia do ksiąg, może być przykładem niewłaściwego zarządzania Spółką i powodem rozwiązania umowy ze Spółką eksploatującą znak firmowy.
Nie bez znaczenia jest również fakt, że aktualna wartość nieruchomości jest zabezpieczeniem udzielonego kredytu bankowego.

Porady prawne

II. Strona zwróciła się z zapytaniem.W związku z opisaną wyżej sytuacją, rodzi się pytanie czy zasadnie dokonaliśmy aktualizacji wyceny pawilonu sklepowego na dzień 31.12.2003 r. i czy odpisy aktualizujące nieruchomość inwestycyjną na zasadach amortyzacji stanowi naruszenie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zwłaszcza naruszenie art. 15 ust. 5 i art. 16 ...

III. W odpowiedzi na powyższe Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze wyjaśnia, jn.:Zgodnie z art. 31 ust. 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości wartość początkową i dotychczas dokonane od środków trwałych odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe mogą na podstawie odrębnych przepisów ulegać aktualizacji wyceny.
Z tego przepisu wynika, że aktualizacja wartości środków trwałych, czyli ich przeszacowanie, może się odbyć wyłącznie na podstawie odrębnych przepisów, tj. art. 15 ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, o treści, cyt. ,,Minister właściwy do spraw finansów publicznych określa w drodze rozporządzenia, tryb i terminy aktualizacji wyceny środków trwałych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i 2 pkt 1-3, wartości początkowej składników majatku, o których mowa w art. 16d ust. 1, jednostkowej ceny nabycia części składowych i peryferyjnych, o których mowa w art. 16g ust. 13, oraz wartości początkowej środków trwałych, o których mowa w art. 16j ust. 1 pkt 1 lit. a) i b), jeżeli wskaźnik wzrostu cen nakladów inwestycyjnych w okresie trzech kwartałów w roku poprzedzającym rok podatkowy w stosunku do analogicznego okresu roku ubiegłego przekroczy 10%.?
Ostatnią zarządzoną aktualizację wyceny środków trwałych na dzień 01.01.1995 r. regulowało rozporządzenie Ministra Finsnsów z dnia 20 stycznia 1995 r.

w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także aktualizacji wyceny środków trwałych. Zgodnie z § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia aktualizacji wyceny środków trwałych należało dokonać wg stanu na dzień 1 stycznia 1995 r., w terminie do 30 września 1995 r., a więc nie ma możliwości jej dokonania. W aktualnym stanie prawnym Minister Finansów nie może wyrazić indywidualnej zgody na dokonanie przeszacowania środków trwałych.
Skutki urzędowej aktualizacji wyceny (przeszacowania), w wyniku której wzrasta wartość początkowa środków nie wywierają bezpośredniego wpływu na wielkość dochodu do opodatkowania, ponieważ różnica z aktualizacji wyceny odnoszona jest na kapitał z aktualizacji wyceny. Różnica ta podlega zaliczeniu w ciężar kosztów uzyskania przychodów stopniono, poprzez zwiększone odpisy amortyzacyjne.
Jednocześnie w myśl art. 16 ust. 1 pkt 26a ww. ustawy podatkowej nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 12 ust. 3 do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie ust. 2a pkt 1.
W związku z powyższym dokonane przez Spółkę wyceny aktywów są zalecane dla celów ustawy o rachunkowości, natomiast nie dotyczą przepisów art. 15 ust. 5 i art. 16 ww. ustawy podatkowej.
Ponieważ na dzień 31.12.2003 r. Minister właściwy do spraw finansów publicznych nie określił w drodze rozporządzenia trybu i aktualizacji wyceny środków trwałych, wobec powyższego zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 26a ww. ustawy podatkowej dokonane przez Spółkę wyceny aktywów (nazwane przez Spółkę - odpisy aktualizacyjne) nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w 2003 r. Również umowa o znaku firmowym zawarta ze Spółką X nie stanowi podstawy do zmiany wartości pawilonów handlowych.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika