Czy istniej prawo do odliczenia od podatku wydatków mieszkaniowych w zeznaniu podatkowym według wzoru (...)
Czy istniej prawo do odliczenia od podatku wydatków mieszkaniowych w zeznaniu podatkowym według wzoru PIT-38 ?
Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - ?stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
W dniu 20 marca 2007r. został złożony wniosek w sprawie udzielenia interpretacji przepisów w Pana indywidualnej sprawie, uzupełniony w dniu 27 marca 2007r.
Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco :
Osiąga Pan dochody z tytułu zasiłku przedemerytalnego, natomiast Pana żona osiąga dochody z tytułu emerytury.
W związku z ponoszonymi w latach poprzednich wydatkami na budowę budynku mieszkalnego przysługiwało Panu prawo do dokonywania odliczeń od podatku.
Kwota przysługującego z powyższego tytułu odliczenia nie znalazła w całości pokrycia w podatku za lata poprzednie. Zgodnie ze złożonym zeznaniem podatkowym za rok 2005 (PIT-37), do odliczenia od podatku w latach następnych z tytułu ulgi mieszkaniowej przypada kwota ...... zł.W roku 2006 osiągnął Pan przychody z tytułu ?giełdy?, które zostaną rozliczone w zeznaniu podatkowym wg wzoru PIT-38.
W odniesieniu do przedstawionego powyżej stanu faktycznego zwrócił się Pan z zapytaniem, czy od należnego podatku dochodowego wynikającego z zeznania PIT-38 można odliczyć kwotę przysługującej ulgi mieszkaniowej.
Według Pana oceny, kwota przysługującej ulgi mieszkaniowej może zostać odliczona w zeznaniu podatkowym PIT-38 za rok 2006.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art.14a §1 i 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa ? udziela poniższej informacji :
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2003r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) ? opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Źródłem przychodu, określonym w art. 10 ust.1 pkt 7 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są kapitały pieniężne i prawa majątkowe.
Od uzyskanych dochodów z powyższego tytułu podatek dochodowy wynosi 19 proc., a uzyskanych dochodów nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 30b ust. 1 i ust. 5 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Stosownie do art. 45 ust. 1a cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dochody z tytułu kapitałów pieniężnych winny zostać wykazane w odrębnym zeznaniu podatkowym według wzoru PIT-38.
Natomiast prawo do dokonywania odliczeń od podatku z tytułu tak zwanej ?dużej ulgi mieszkaniowej? przysługuje na zasadzie tak zwanych 'praw nabytych', wynikających z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509).
Zgodnie z powołanym powyżej przepisem ? podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) i pkt 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r. (to jest między innymi z tytułu wydatków na budowę budynku mieszkalnego), a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie. W ustawie tej nie funkcjonował natomiast przepis art. 45 ust. 1a.
Należy ponadto przypomnieć, iż zgodnie z art. 27a ust. 15 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r. - kwota odliczeń od podatku z tytułu wydatków między innymi na budowę budynku mieszkalnego, przekraczająca kwotę podatku obliczonego zgodnie z art. 27, podlega odliczeniu od podatku obliczonego za lata następne, do całkowitego jej odliczenia.
Powyższe oznacza, że ulga mieszkaniowa może zostać odliczona wyłącznie od podatku dochodowego ustalonego według skali podatkowej.
Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne do sprawy będącej przedmiotem zapytania stwierdzić należy, że kwota przysługującej ulgi mieszkaniowej nie może zostać odliczona od podatku wynikającego z zeznania o wysokości dochodów z tytułu kapitałów pieniężnych (PIT-38).
Powyższe wynika z faktu, że w myśl przedstawionych powyżej przepisów prawa podatkowego, dochody z tytułu kapitałów pieniężnych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym ustalonym według skali podatkowej, określonej w art. 27 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podatek dochodowy od uzyskanych dochodów, o których mowa wynosi 19 proc., zgodnie z art. 30b ust. 1 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.