Zawarłam umowę o kredyt kontraktowy na okres 36 miesięcy i w latach poprzednich dokonywałam odliczeń (...)
Zawarłam umowę o kredyt kontraktowy na okres 36 miesięcy i w latach poprzednich dokonywałam odliczeń od podatku z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej. W bieżącym roku zerwałam umowę z bankiem, przed określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresem systematycznego oszczędzania. ?Odzyskane? oszczędności zamierzam wydatkować na remont spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Czy wobec powyższego, w zeznaniu podatkowym powinnam doliczyć do podatku kwoty poprzednio odliczone? Moim zdaniem nie ma takiej konieczności, ponieważ wycofane oszczędności wydatkuję na cele zgodne z celami systematycznego oszczędzania.
Zapytanie dotyczy prawa do ulgi w sytuacji, gdy kwoty oszczędności zgromadzonych w kasie mieszkaniowej zostaną wycofane przed zakończeniem określonego w umowie o kredyt kontraktowy okresu systematycznego oszczędzania, a następnie wydatkowane na remont spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Biorąc pod uwagę zgłoszone wątpliwości, w oparciu o przedstawiony stan faktyczny, należy stwierdzić, że:
Stosownie do art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. - odliczeniu od podatku podlegały poniesione w roku podatkowym wydatki na systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
Ustawą z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) została zlikwidowana tzw. duża ulga mieszkaniowa (w tym omawiane odliczenie), z zachowaniem tzw. praw nabytych. W przypadku omawianej ulgi prawa nabyte reguluje art. 4 ust. 3 powołanej powyżej nowelizacji. Z przepisu wynika, że prawo do odliczania wydatków na kontynuację oszczędzania przysługuje na zasadach, jakie obowiązywały w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych do końca 2001 r.
Należy zatem przypomnieć, iż ustawa podatkowa przewidywała sytuacje, w których powstawał (i powstaje nadal w związku z kontynuacją odliczenia) obowiązek zwrócenia przedmiotowej ulgi. Na podstawie art. 27a ust. 13 pkt 4 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ? jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na systematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę, to zobowiązany był do doliczenia do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, kwot poprzednio odliczonych z tego tytułu.
Z przedstawionego przez Panią w piśmie z dnia 1 lipca 2004 r., uzupełnionym w dniu 13 lipca 2004 r. stanu faktycznego wynika, że w latach 2001-2003 dokonywała Pani odliczeń od podatku z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej.
W 2004 r. zerwała Pani umowę z Bankiem, przed zakończeniem okresu systematycznego oszczędzania, określonym w wymienionej umowie i wycofała zgromadzone oszczędności. Wycofane oszczędności zamierza Pani przeznaczyć na remont spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
W Pani ocenie rozwiązanie z Bankiem umowy o kredyt kontraktowy i wycofanie zgromadzonych oszczędności przed zakończeniem okresu systematycznego oszczędzania, określonym w umowie nie powoduje konieczności ?zwrotu do Urzędu Skarbowego kwot odliczeń za poszczególne lata?, ponieważ odzyskane pieniądze zostaną przeznaczone na kompleksowy remont nabytego mieszkania (udokumentowany fakturami).
Dokonując oceny prawnej przedstawionego przez Panią stanowiska stwierdzić należy, że nie jest ono prawidłowe.
Z powołanych powyżej przepisów wynika, że prawo do omawianej ulgi przysługuje, o ile oszczędzanie następuje według zasad określonych w odrębnych przepisach, tj. według zasad ustalonych w ustawie z dnia 6 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070).
Warunkiem zachowania prawa do omawianej ulgi jest to, aby wycofanie oszczędności z kasy mieszkaniowej nastąpiło po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania. W przeciwnym razie, tj. w sytuacji, gdy podatnik wycofa zgromadzone oszczędności przed zakończeniem określonego w umowie o kredyt kontraktowy okresu systematycznego oszczędzania (nawet, gdy wycofane oszczędności zostaną wydatkowane zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę) - spełniona zostaje przesłanka utraty prawa do ulgi.
Nie ma, natomiast przeszkód do dokonania odliczeń od podatku z tytułu poniesionych w 2004 r. wydatków na remont spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Stosownie do art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956) ? poniesione w latach 2004-2005 wydatki na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - lokalu mieszkalnego, podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i 45 ust. 3a pkt 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.).