Czy nie złożenie stosownego oświadczenia w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości (...)

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 18 kwietnia 2007r. został przez Pana złożony wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:

W dniu ......... został Pan właścicielem nieruchomości położonej w ................ Własność nieruchomości nabył Pan na podstawie ugody sądowej sygn. akt ......... zawartej z Pana matką oraz bratem. W dniu 7 marca 2007r. zbył Pan nieruchomość, o której mowa powyżej i nie uiścił Pan należnego zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych. W terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia nieruchomości nie złożył Pan również oświadczenia o zamiarze wydatkowania uzyskanego przychodu, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana wątpliwości budzi to, czy nie złożenie stosownego oświadczenia w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania, w sytuacji, gdy przychód, o którym mowa zostanie wydatkowany na cele i w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Według Pana oceny ? w przedstawionej powyżej sytuacji będzie miało zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art.14a §1 i 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa ? udziela poniższej informacji :

Przedmiotem zapytania jest opodatkowanie przychodu osiągniętego w roku 2007 z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości , nabytej w roku 2006.

W świetle powyższego - stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588) ? przychód uzyskany z dokonanego odpłatnego zbycia nieruchomości będzie opodatkowany na zasadach określonych w ustawie z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Stosownie do art. 9 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ? opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji zaniechano poboru podatku.

Źródłem przychodu jest - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszona o koszty sprzedaży (art. 19 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 28 ust. 1-2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 tejże ustawy nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł i ustala się podatek w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (PIT-23).

Z powyższego obowiązku, zgodnie z art. 28 ust. 2a cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieni zostali podatnicy, którzy w tym samym terminie złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wydatkują na cele i w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) tejże ustawy tj. :

- na nabycie na terytorium RP, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnegolub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium RP, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację ? na cele mieszkalne ? własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium RP, lub

- na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa powyżej, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium RP, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Mając na uwadze przedstawione powyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że:

Podatnik, aby skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości, winien w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożyć oświadczenie o zamiarze wydatkowania uzyskanego przychodu, w terminie i na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) lub lit.e) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Termin do złożenia oświadczenia ma charakter materialny i nie jest możliwe jego przywrócenie.

Jednakże, w przypadku gdy podatnik nie złoży w terminie stosownego oświadczenia i nie uiści należnego podatku, a udokumentuje, iż w terminie dwóch lat od dnia sprzedaży wydatkował uzyskany przychód na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) lub lit.e) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ? to należy przyjąć, iż spełnił warunki uzasadniające zastosowanie zwolnienia z opodatkowania na podstawie wyżej wymienionego przepisu.

W analizowanym przypadku, warunkiem zastosowania przedmiotowego zwolnienia jest wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży w określonym terminie i na ściśle określone cele mieszkaniowe, a nie zaś sam fakt złożenia oświadczenia, o którym mowa wyżej.

Zauważyć jednak należy, że nie zapłacenie po sprzedaży nieruchomości należnego podatku dochodowego, a także nie złożenie stosownego oświadczenia o zamiarze wydatkowania uzyskanego przychodu na cele mieszkaniowe ? stanowi przesłankę do wszczęcia przez właściwy organ podatkowy postępowania podatkowego w sprawie określenia wysokości podatku dochodowego od osób fizycznych pobieranego w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Jeżeli wszczęte postępowanie zostanie zakończone decyzją określającą wysokość podatku, o którym mowa, a następnie w terminie późniejszym (w ciągu dwóch lat od dnia dokonania sprzedaży) uzyskany przychód zostanie wydatkowany (w całości lub w części) na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) lub lit.e) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ? podatnik będzie mógł wystąpić z wnioskiem o wznowienie postępowania w powyższej sprawie (art. 240 § 1 pkt 5, 245 § 1 cytowanej Ordynacji podatkowej).