Czy dochody wypracowane w funduszu inwestycyjnym i dochody w firmie stanowią jedno źródło dochodu (...)

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa ?stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.?

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 11 czerwca 2007 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek Pana o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie opodatkowania dochodów z tytułu uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym.

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:

Prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną według liniowej stawki 19-procentowej, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach działalności gospodarczej, za środki pieniężne wypracowane w Pana firmie, nabył Pan jednostki funduszu inwestycyjnego. Wskazał Pan, że bank nie pobiera od dochodów osiągniętych w funduszu inwestycyjnym zryczałtowanego podatku 19-procentowego.

Na tle powyższego stanu faktycznego zwraca się Pan z prośbą o interpretację czy dochody wypracowane w funduszu inwestycyjnym i dochody wypracowane w firmie stanowią jedno źródło dochodu z działalności gospodarczej.

Pana zdaniem, mając na uwadze przepisy art. 30a ust. 1 pkt 3 i art. 30b ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód z funduszy jest dochodem z działalności gospodarczej, opodatkowanym łącznie z dochodami uzyskanymi z firmy.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź ? Górna, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej informacji:

Stosownie do przepisów art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zm.) ?ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej ? oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 ? 9?.

Określony przychód może zostać zaliczony do przychodów z działalności gospodarczej wówczas, gdy nie zostaną spełnione przesłanki zaliczenia go do innego źródła przychodów.

Jednym ze źródeł przychodów, wymienionym w punkcie 7 powołanego wyżej przepisu art. 10 ust. 1 ustawy, są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) ? c).

Przychody zaliczane do kapitałów pieniężnych enumeratywnie wymienia art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 2 ?za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą?.

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 wyżej wymienionej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c. Przy czym stosownie do art. 5a pkt 14 pojęcie funduszów kapitałowych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

Z powołanych regulacji prawnych wynika, że jedynie niektóre przychody z kapitałów pieniężnych, mimo iż co do zasady są wyodrębnionym źródłem przychodów, mogą być zaliczone do innego źródła przychodów np. do pozarolniczej działalności gospodarczej, a ustawodawca przypadki te wyraźnie wskazuje. Powyższe dotyczy odsetek od środków pieniężnych, związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą, na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania. Natomiast przychody z tytułu udziału w funduszach inwestycyjnych wyjątkom takim nie podlegają.

W myśl przepisów art. 30a ust. 1 pkt 5 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się 19 proc. zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Stosownie do przepisów art. 41 ust.

4 ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowym od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4, 4a, 5 i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Pana wynika, że nabył Pan jednostki funduszu inwestycyjnego za środki wypracowane w Pana firmie, a zatem nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w zakresie kupna i sprzedaży jednostek funduszu inwestycyjnego, która wymaga koncesji, lecz na zakup jednostek przeznaczył Pan wolne środki ? nadwyżkę kapitału. Wobec powyższego, w świetle przytoczonego wyżej pojęcia działalności gospodarczej nie zachodzą przesłanki zaliczenia przychodu z udziału w funduszu inwestycyjnym do przychodów z tego źródła. Ustawodawca zaliczył przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych do przychodów z kapitałów pieniężnych i wskazał sposób opodatkowania dochodów jako zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19 % dochodu, pobierany przez płatnika.

Zauważyć również należy, że powołane przez Pana przepisy art. 30a ust. 1 pkt 3 oraz art. 30b ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnoszą się do przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych, ale innych niż dochody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

Ponadto wskazać należy, że zgodnie z art. 45 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8, oraz odrębne zeznania według ustalonych wzorów o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z:

1) kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b,

2) pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c.

Stosownie do regulacji zawartych w art. 45 ust. 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należny podatek dochodowy, o którym mowa w art. 29-30a i 30e, wykazuje się w zeznaniu, o którym mowa w ust. 1 lub ust. 1a, jeżeli podatek ten nie został pobrany przez płatnika.
Zatem w przypadku, gdy płatnik nie pobrał należnego zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów z udziału w funduszach kapitałowych, podatek ten winien zostać wykazany w zeznaniu rocznym, w Pana przypadku w zeznaniu PIT-36L oraz w załączniku do zeznania PIT/X - ?Informacja o zryczałtowanym podatku dochodowym w roku podatkowym?, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.