Czy działalność członka zarządu, który zawarł umowę o zarządzanie w ramach prowadzonej przez (...)

1. Od 1.01.2003 r. wprowadzono w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definicję pozarolniczej działalności gospodarczej, która określa działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ordynacji podatkowej, z wyjątkiem działalności o której mowa w art. 13, czyli działalności wykonywanej osobiście. W wyniku zmiany definicji działalności gospodarczej przychody z tytułu osobiście wykonywanej działalności na podstawie kontraktu menedżerskiego są przychodami z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie mogą być one zakwalifikowane do przychodów z działalności gospodarczej. Artykuł 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia rodzaje przychodów zaliczanych do działalności wykonywanej osobiście. Wśród nich znajdują się:

• w punkcie 8, w lit. a przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy- zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby prawnej, jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej lub przedsiębiorcy - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie na potrzeby tych podmiotów i tego samego rodzaju usług nie wykonuje na rzecz ludności, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w punkcie 9,
• w punkcie 9 przychody z tytułu osobiście wykonywanej działalności na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze.

Jednakże nie każdy przypadek wykonywania umów w warunkach określonych w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy będzie stanowił przychód z działalności wykonywanej osobiście. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 41 ust. 2 przewiduje bowiem, że płatnik nie pobiera zaliczek od wypłaconego wynagrodzenia z tytułu umowy-zlecenia lub umowy o dzieło, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli otrzyma od podatnika oświadczenie, w którym ten poinformuje, że wykonywane usługi wchodzą w zakres prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Brak jest natomiast takiej możliwości w odniesieniu do osób wykonujących działalność na podstawie kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, co wprost stwierdza przepis art. 13 pkt 8 wykluczający ze swego zakresu działalność, o której mowa w punkcie 9, czyli właśnie kontrakty menedżerskie. Zatem kontrakty menedżerskie zawsze będą zaliczane do działalności wykonywanej osobiście. Gdyby było inaczej, w art. 41 ust. 2 - oprócz art. 13 pkt 2 i 8 - zostałby wymieniony również pkt 9. Tak jednak nie jest. W świetle powyższego usługi świadczone na podstawie kontraktu menedżerskiego (lub umów o podobnym charakterze) - również w przedstawionym przez pana stanie faktycznym - z uwagi na fakt, że są wymienione w art. 13 pkt 9 ww. ustawy, są usługami należącymi do działalności wykonywanej osobiście i to niezależnie czy podatnik dokona wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, czy też nie. W związku z powyższym to jednostka dokonująca wypłaty należności z tytułu świadczonych przez pana na podstawie kontraktu menedżerskiego usług, zobowiązana jest do poboru zaliczek na podatek dochodowy w trybie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2. Zakwalifikowanie świadczonych przez pana usług do działalności wykonywanej osobiście powoduje, iż zgodnie z § 67 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) usługi te będą przedmiotowym zwolnieniem od podatku od towarów i usług.