Czy dokonać korekty kosztów podatkowych amortyzacji środków trwałych finansowanych w 50% z dotacji (...)
Czy dokonać korekty kosztów podatkowych amortyzacji środków trwałych finansowanych w 50% z dotacji PHARE 2002 za okres od przyjęcia środka trwałego do użytkowania do momentu wpływu dotacji na nasz rachunek bankowy
Wnioskiem z dnia 19.06.2006 r. z datą wpływu do tut. Urzędu 28.06.2006 r. X Sp. z o. o. zwróciła się do tut. organu podatkowego z prośbą o wydanie pisemnej interpretacji cyt. ?czy dokonać korekty kosztów podatkowych amortyzacji środków trwałych finansowanych w 50% z dotacji PHARE 2002 za okres od przyjęcia środka trwałego do użytkowania do momentu wpływu dotacji na nasz rachunek bankowy?. Ze stanu faktycznego wynika, że Spółce została przyznana w grudniu 2005 r. dotacja z funduszy Unii Europejskiej PHARE 2002 na zakup środków trwałych w wysokości 50% realizowanego projektu inwestycyjnego. W m-cu kwietniu 2006 r. Spółka otrzymała zaliczkę w wysokości 50% przyznanej dotacji. Jak pisze, zakończenie realizacji projektu nastąpi 30.06.2006 r. i w tym dniu środki trwałe zostaną przyjęte do użytkowania .Od m-ca lipca 2006 r. środki trwałe będą amortyzowane. Płatność końcowa - pozostałe 50% wsparcia będzie zrealizowane w terminie późniejszym.
Podatnik zajął następujące stanowisko w sprawie: cyt: ?otrzymana zaliczka została ujęta w przychodach zwolnionych od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Amortyzacja środków trwałych sfinansowanych dotacją za okres od lipca 2006 r. do dnia otrzymania płatności końcowej będzie stanowić koszt uzyskania przychodu w części finansowanej w tym okresie ze środków własnych w naszym przypadku w 75% wartości wyliczonej amortyzacji. W miesiącu otrzymania pozostałej kwoty dotacji Spółka dokona od lipca za kolejne miesiące korekty (zmniejszenia) kosztów uzyskania przychodu o 25% wartości miesięcznej amortyzacji i równocześnie wykaże otrzymaną dotację jako przychód zwolniony?.
Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz zapytania Podatnika ? Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza, co następuje:
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne w tym również różnice kursowe. Z treści tego przepisu wynika, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania czyli wpływu środków, skutkujący powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. Jednocześnie ustawodawca wprowadził wyłączenia z przychodów między innymi: zaliczek na poczet towarów i usług. Oznacza to, że przychodami nie są otrzymane pieniądze, jeżeli nie są one zapłatą za wykonane świadczenie a jedynie stanowią przedpłatę lub zaliczkę na poczet przyszłych świadczeń.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka w miesiącu kwietniu 2006 r. otrzymała z funduszy Unii Europejskiej PHARE 2002 zaliczkę wysokości 50% przyznanej dotacji natomiast pozostała wysokość dotacji, jak pisze, w wysokości 50% wpłynie w terminie późniejszym (w rozumieniu tut. organu podatkowego po ostatecznym rozliczeniu realizacji projektu objętego umową dotacji).
W świetle powyższych przepisów otrzymane przez Spółkę zaliczki na poczet dotacji na realizację projektu inwestycyjnego nie stanowią przychodu podatkowego w momencie ich faktycznego otrzymania. Przychód z tytułu dotacji powstanie w dniu wpływu całej kwoty dofinansowania tj. po ostatecznym rozliczeniu realizacji projektu objętego umową dotacji.
Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 21 w/w ustawy wolne od podatku są: dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14 i 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.
W związku z powyższym dotacje otrzymane na pokrycie wydatków związanych z zakupem środków trwałych są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych. Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy podkreślić należy, iż kwota otrzymanej przez Spółkę dotacji zwiększy przychód podatkowy, który jednak nie zwiększy podstawy opodatkowania z uwagi na przedstawione powyżej zwolnienie przedmiotowe.
Równocześnie, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 powyższej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodu odpisów z tytułu zużycia środków trwałych dokonywanych wg zasad określonych w art. 16a ? 16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Podatnik nie może zatem zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od tej części wartości wydatkowanej na zakup środka trwałego, która została mu zwrócona w jakiejkolwiek formie w tym przypadku w postaci przyznanej spółce dotacji.
W związku z tym Spółka po faktycznym otrzymaniu całej dotacji powinna koszty uzyskania przychodu pomniejszyć o kwotę poniesionych wydatków sfinansowanych dotacją. Zatem do czasu uzyskania całej dotacji, naliczone pełne odpisy amortyzacyjne są kosztem uzyskania przychodu i nie zachodzi potrzeba składania korekt uprzednio złożonych deklaracji na podatek dochodowy od osób prawnych. Natomiast począwszy od miesiąca w którym Spółka otrzyma całą dotację i w kolejnych miesiącach odpisy amortyzacyjne niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów winny obejmować tę część wartości środka trwałego, która została zwrócona podatnikowi, gdyż ta część nie może stanowić kosztów uzyskania przychodów.