Czy przy sprzedaży gruntu kosztami uzyskania przychodów jest jego wartość początkowa, a przy sprzedaży (...)

• art. 216, art. 217 i art. 14 a § 1, § 2 i § 4 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 7 ust. 1 i ust. 2, art. 14 ust. 1, art. 15 ust. 1 art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a, art. 16 a ust. 1 pkt 1, art. 16 c pkt 1, art. 16 f ust. 1, art. 16 g ust. 1 pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)
uznaje za prawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione w piśmie z 26.10.2006 r. na temat kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży gruntu, budynków i budowli wniesionych do spółki aportem.

Firma ?XXX' spółka z o.o. z siedzibą w Łodzi złożyła w tut. Urzędzie podatkowym, w trybie art. 14 a § 1 Ordynacji podatkowej, pismo o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie spółki.Organ podatkowy sprawdzając wniosek pod względem formalnym i merytorycznym, nie miał zastrzeżeń do jego poprawności.

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że w 2000 r. zostały wniesione do spółki aportem środki trwałe, w tym m.in. zabudowana działka gruntu przy ul. YYYYY.

Spółka zastanawia się nad sprzedażą w/w nieruchomości i ma wątpliwości jak ustalić przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych przy uzyskaniu zysku ze sprzedaży.

Zdaniem Podatnika wyrażonym we wniosku, kosztami uzyskania przychodów przy sprzedaży gruntu jest jego wartość początkowa a przy sprzedaży budynków i budowli ich wartość początkowa pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych.

Odpowiadając na pytanie Podatnika Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty, działając na podstawie przepisu art.14 a § 1 Ordynacji podatkowej informuje, że stanowisko przedstawione we wniosku jest zgodne z niżej wymienionymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie art.14 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust.4 i 5 jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Art.15 ust.1cyt. ustawy mówi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1.

Spółka ?XXXX' nie uzyskała wymienionych środków trwałych (gruntu i budynków) tytułem darmym lecz w zamian za własne udziały wydane wspólnikowi wnoszącemu wkład niepieniężny. Otrzymane w ten sposób składniki majątku są traktowane identycznie jak inne składniki majątku, różnica polega jedynie na innym niż kupno sposobie nabycia. Umowa między Spółką a wspólnikiem wnoszącym aport była więc umową odpłatną co oznacza,że Spółka poniosła wydatki na nabycie tych środków trwałych w wysokości stanowiącej wartość nominalną otrzymanych przez wspólnika w zamian udziałów.

Na mocy art.16 ust.1 pkt.1 lit.a i b cyt. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów i innych niż grunty środków trwałych. Wydatki te, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych (o których mowa w art.16h ust.1 pkt.1) są jednak kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych.

Wobec powyższych przepisów wydatki na nabycie wymienionych środków trwałych w wysokości wartości nominalnej na dzień objęcia udziałów i pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, podlegają zaliczeniu do kosztów Spółki w momencie sprzedaży.

Przepisy art. 16a ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy stanowią, że amortyzacji podlegają, stanowiące własność lub współwłasność podatnika nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością. Art. 16f ust. 1 i art. 16g ust. 1 pkt 4 stanowią, że podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych. Za wartość początkową środków trwałych uważa się, w razie ich nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu - wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Przepisy art. 16c pkt 1 stanowią, że amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Na podstawie art. 7 ust. 1 i ust. 2 cyt. ustawy przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i art. 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy Organ podatkowy stwierdza, że dochodem podatkowym ze sprzedaży budynków i budowli będzie różnica między uzyskaną ze sprzedaży ceną a wartością początkową budynków i budowli, ustaloną na dzień wniesienia wkładu, nie wyższą od ich wartości rynkowych - pomniejszoną o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne dokonane do dnia sprzedaży.

Dochodem podatkowym ze sprzedaży gruntu otrzymanego w formie aportu będzie różnica między uzyskaną ceną a wartością początkową sprzedanego gruntu. Za wartość początkową gruntu przyjmuje się wartość ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia aportu, nie wyższą od wartości rynkowej. Zatem wycena aportu gruntu powinna być dokonana według aktualnych cen rynkowych na dzień otrzymania aportu gruntu.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Firmę ?XXXX' spółka z o.o. w Łodzi i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku.

Pouczenie: Zgodnie z treścią art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1 nie jest wiążąca dla Podatnika. Jeżeli jednak Podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14 a § 4, jeżeli taka decyzja była niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.