Spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej. w Sp. z o.o. zarejestrowano w (...)
Spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej. w Sp. z o.o. zarejestrowano w KRS w dniu 28.01.2004 r. Działalność spółki polega na hurtowym handlu książkami. Faktury sprzedaży wystawiane są w dużej części w ostatnich dniach miesiąca. Koszty działalności rozłożone są równomiernie w całym miesiącu. Ujmując w przychodach spółki jawnej faktury wystawione do 27.01., a w przychodach spółki z o.o. faktury wystawione od 28. do 31.01., w deklaracji PIT-5 wykazana zostanie duża strata, a w deklaracji CIT-2 duży zysk. Ze względu na duże różnice w wynikach finansowych obu spółek, czy można rozliczyć miesiąc styczeń w całości jako działalność sp. jawnej lub sp. z o.o.?
Jak prawidłowo rozdzielić przychody i koszty na obie spółki? Jak podzielić koszty ponoszone na koniec miesiąca, a dotyczące całego stycznia np. płace czynsze, telefony ?
Na podstawie art. 551 § 1 ustawy z dnia 15.09.2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółka jawna (spółka przekształcana) może być przekształcona w spółkę handlową ? spółkę z o.o. (spółkę przekształconą). W myśl art. 552 cyt. k.s.h. spółka przekształcana - sp. jawna staje się spółką przekształconą ? sp. z o.o. z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (KRS).
Z formalnego punktu widzenia jest to dzień przekształcenia. Tym samym ustaje byt prawny spółki przekształcanej-spółki jawnej. Jednocześnie z dniem wpisu do KRS działalność swą rozpoczyna spółka przekształcona, tj. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Zgodnie z przepisem art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) osoba prawna (sp. z o.o.) zawiązana w wyniku: przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
Na dzień wpisu do KRS, tj. zawiązania sp. z o.o., (powstałej w wyniku przekształcenia sp. jawnej) - jednostka ta ma obowiązek otworzenia ksiąg rachunkowych oraz ujmowania w nich wszystkich zdarzeń gospodarczych, które nastąpiły począwszy od dnia wpisu do KRS. Obowiązek ten wynika z art. 12 ust. 1 ustawy z 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.).
W oparciu o przedstawiony wyżej stan prawny, w opinii tut. Urzędu Spółka z o.o. winna na dzień 28.01.2004 r. otworzyć księgi rachunkowe i ująć w nich na podstawie dokumentów źródłowych wszystkie zdarzenia gospodarcze, które nastąpiły po 27.01.2004 r. następnie za okres 28-31.01.2004 r. sporządzić deklarację miesięczną CIT-2 o wysokości osiągniętego dochodu przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.
Jednocześnie Urząd zauważa, iż Jednostka w przedstawionym zapytaniu nie ma podstaw do procentowego rozliczenia kosztów w stosunku do przychodów. Szacowanie podstawy opodatkowania jak i poszczególnych elementów mających wpływ na jej wysokość jest możliwe jedynie w przypadkach określonych w art. 23 § 1 ordynacji podatkowej, tj. jeżeli:
- brak jest ksiąg podatkowych lub innych danych niezbędnych do jej określenia lub
- dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie podstawy opodatkowania lub
- podatnik naruszył warunki uprawniające do korzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania.
Spółka dysponuje dokumentami źródłowymi wystawionymi po wpisie jej do KRS, nie ma zatem podstaw do sporządzania szacunku.
Odpowiedź w zakresie rozliczenia przez spółkę jawną podatku dochodowego od osób fizycznych za styczeń 2004 r. zostanie udzielona przez właściwy ze względu na miejsce zamieszkania wspólników spółki jawnej - Drugi Urząd Skarbowy Łódź-Bałuty.