Proszę o wydanie opinii odnośnie przepisów podatkowych w sprawie sprzedaży monet w przypadku gdy: (...)

- w zakresie podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - zgodnie z ust. 2 ww. art. 15 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ww. ustawy zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Od 1 stycznia 2005r. limit obrotów uprawniający do zwolnienia na mocy ww. art. 113 ust. 1 ustawy został określony w kwocie 43.800 zł, natomiast w 2004r. była to kwota 45.700 zł. Oznacza to, że zwolnienie podmiotowe w 2005r. dotyczyć będzie tylko tych podatników, których łączne obroty za 2004r. będą niższe niż kwota 43.800zł.

Z ww. pisma wynika, że jest Pan kolekcjonerem monet biorącym udział w aukcjach organizowanych na terenie kraju. Dokonuje Pan sprzedaży własnych monet jak i przyjętych od znajomych.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy za przedmioty kolekcjonerskie uważa się monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną.

Przedmioty kolekcjonerskie podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych; można stosować do nich także procedurę polegającą na opodatkowaniu marży (o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy), ale tylko do dostaw towarów nabytych lub uprzednio importowanych przez podatników, którzy nabyli je dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, po dniu 30 kwietnia 2004r. ( art. 174 ww. ustawy ).

W związku z powyższym, z uwagi na fakt iż wykonywane przez Pana czynności są wykonywane w sposób częstotliwy to stanowią działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i w przypadku przekroczenia w 2004r. wartości sprzedaży w kwocie 43.800 zł, z dniem 1 stycznia 2005r. utraciłby Pan zwolnienie od tego podatku.

- w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie rzeczy jeżeli nie następuje ono w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

W świetle cytowanego przepisu sprzedaż określonych rzeczy stanowić będzie źródło, o którym wyżej mowa jeśli:

następować będzie przed upływem pół roku od ich nabycia,
nie będzie następować w wykonaniu działalności gospodarczej, tj.
• zbywca w ogóle nie prowadzi działalności gospodarczej
• przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej nie jest obrót danymi rzeczami.

Uzyskany dochód podlega wtedy opodatkowaniu na ogólnych zasadach określonych w ww. ustawie z dnia 26 lipca 1991r.

Dochodem w takim przypadku zgodnie z art. 24 ust. 6 ww. ustawy, jeżeli przychód ze sprzedaży nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.

Jeżeli zaś uzyskanie przychodu nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej to stanowić ono będzie źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ww. ustawy dla celów podatku dochodowego pod pojęciem pozarolniczej działalności gospodarczej rozumie się działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 ? 9.

Z treści tego przepisu wynika, iż ustalając, czy dany przychód pochodzi z działalności gospodarczej należy w pierwszej kolejności ocenić czy nie jest on zaliczony do źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 ? 9. Jeżeli nie, a przychód powstał w wyniku działalności zarobkowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły, która jest prowadzona we własnym imieniu, to wówczas przychód będzie stanowił przychód z działalności gospodarczej.W takim więc przypadku wystąpi obowiązek dokonania rejestracji działalności gospodarczej.

w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a oraz ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz. 959 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże treść art. 2 pkt 4 ww. ustawy stanowi, że podatkowi temu nie podlegają czynności jeżeli przynajmniej jedna ze stron, z tytułu jej dokonania jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest od niego zwolniona.

Dlatego koniecznym jest ustalenie statusu zbywcy w świetle przepisów o podatku od towarów i usług.