Czy propozycje określoną w art. 90 ustawy VAT należy stosować do wszystkich zakupów, czy tylko do (...)

Czy propozycje określoną w art. 90 ustawy VAT należy stosować do wszystkich zakupów, czy tylko do tych związanych z obiema grupami czynności jednocześbnie, tj. zwolnionych i opodatkowanych.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty, działając na podstawie:

uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Podatnika we wniosku z dnia 09.05.2006r. (uzupełnionym w dniu 02.06.2006r.) dotyczącym podatku od towarów i usług.

W dniu 09.05.2006 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku przez Podatnika:

Strona zwróciła się o wydanie jednoznacznej interpretacji przepisów dotyczących art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu towarami opodatkowanymi stawką VAT w wysokości 22 % oraz jest usługodawcą usług zwolnionych od podatku od towarów i usług (nagłaśnianie imprez muzycznych). Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług ustalona została proporcja będąca udziałem obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w całkowitym obrocie Podatnika. Przewidywana na ten rok proporcja wynosi 50 %.

W przedmiotowym wniosku Podatnik pyta czy proporcję należy stosować do wszystkich zakupów, czy tylko do tych związanych z obiema grupami czynności jednocześnie (tj. zwolnionych i opodatkowanych).

Stosowanie danej proporcji do wszystkich zakupów, spowodowałoby pozbawienie Podatnika prawa do odliczenia 50 % kwoty podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną (towary handlowe opodatkowane stawką VAT 22 %). W odniesieniu do większości zakupów Podatnik jest w stanie jednoznacznie określić ich związek z danym typem sprzedaży. Zakupy związane ze sprzedażą zwolnioną od podatku VAT mają miejsce sporadycznie i zazwyczaj są to umowy cywilne (nie zawierające podatku VAT) .Wspólne koszty dotyczą tylko używania telefonów. Zdaniem Strony proporcję należy stosować tylko do zakupów, których nie da się wyodrębnić, tj. związanych jednocześnie z obiema grupami czynności opodatkowanych i zwolnionych. Stanowisko tut. Organu:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Strona oprócz dostaw opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (dostawa towarów handlowych wg stawki VAT 22%) dokonuje również dostaw usług zwolnionych przedmiotowo od tego podatku (usługi nagłaśniania imprez muzycznych).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Wykorzystywanie towarów i usług do wykonywania ww. czynności zwolnionych przedmiotowo od podatku od towarów i usług, nie daje zatem Podatnikowi uprawnienia do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z tymi czynnościami.

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego - zgodnie z art. 90 ust. 1 ww. ustawy.

W przypadku gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 - art. 90 ust. 2 ww. ustawy.

Wykonywanie czynności, od których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, zobowiązuje zatem Podatnika do zastosowania zasad, określonych w przepisach art. 90 ust. 2 -10 ww. ustawy, dotyczących odliczenia podatku naliczonego od dokonywanych nabyć towarów i usług związanych z tymi czynnościami, przy spełnieniu łącznie następujących warunków:

  • nabywane towary i usługi są zaliczane do grupy nabyć, które są wykorzystywane jednocześnie do wykonywania obu rodzajów czynności,
  • nie można dokonać bezpośredniej oceny jaka część kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących ww. nabycia jest związana z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jak wynika z przedstawionych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji (przyporządkowania ) do określonych rodzajów wykonywanych przez niego czynności ( opodatkowanych, zwolnionych i nie podlegających przepisom ustawy o podatku od towarów i usług ).W tym celu podatnik podatku od towarów i usług stosownie do art. 109 ust. 3 ww. ustawy jest obowiązany prowadzić ewidencję zawierającą m.in. :

  • kwoty określone w art. 90,
  • kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
  • kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwoty podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego , jak i czynnościami w związku z którymi takie prawo nie przysługuje ( np koszty ogólnozakładowe),
  • obliczone według proporcji kwoty podatku naliczonego obniżające podatek należny,
  • kwoty obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
  • kwoty obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
  • kwoty obrotu uzyskanego z tytułu dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów jeżeli zostały zaliczone przez nabywcę do środków trwałych używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności,
  • kwoty obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług w poz.

    3 , jeżeli czynności te są dokonywane sporadycznie,
  • kwoty otrzymanych subwencji ( dotacji )niezwiązanych z dostawą lub świadczeniem usług,
  • dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania,
  • wysokości podatku należnego,
  • kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego,
  • kwotę podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji VAT - 7.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego określonego na podstawie ww. przepisów, należy uznać że jeśli nie jest możliwe bezpośrednie wyodrębnienie podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje ( dotyczy to przeważnie tzw. kosztów ogólnozakładowych ) Podatnik jest obowiązany do stosowania proporcji określonej zgodnie z przepisami art. 90 ww. ustawy w stosunku do tej grupy nabyć towarów i usług przy spełnieniu innych warunków dotyczących zasad odliczenia podatku naliczonego określonych w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego przedstawione we wniosku z dnia 09.05.2006 r. stanowisko Strony dotyczące stosowania proporcji tylko do zakupów, których nie da się wyodrębnić, związanych jednocześnie z obiema grupami czynności (tj. w tym przypadku opodatkowanych i zwolnionych) należy uznać za prawidłowe - o ile część kwoty podatku naliczonego, wynikająca z faktur dokumentujących nabycie usług telefonicznych (wskazanych w stanie faktycznym jako jedyne wspólne koszty dotyczące jednocześnie obu rodzajów wykonywanych czynności), nie można bezpośrednio przypisać do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Ponadto tutejszy Organ informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14 a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika