W jaki sposób podatnik powinien obliczyć kwotę do której jest zwolniony z podatku VAT ?

• art. 14 a § 1 i 4 oraz art. 217 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm),
• art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 113 ust. 1, ust. 2, ust. 8, ust. 9, ust. 10, ust. 14 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.),

uznaje za nieprawidłowe stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25.09.2006 r. uzupełnionym w dniu 08.12.2006r. - w zakresie sposobu obliczenia kwoty uprawniającej do korzystania z podmiotowego zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W dniu 25.09.2006 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposoby zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny przedstawiony przez podatnika :

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, w którym jako datę rozpoczęcia działalności gospodarczej podano 01.02.2006 r.Pierwsza sprzedaż w firmie wystąpiła w dniu 01.03.2006 r.Podatnik pyta w jaki sposób powinien obliczyć kwotę, do której zwolniony jest z podatku VAT:

• w proporcji do okresu prowadzonej działalności, tj. od 01.02.2006 r.
• czy w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, tj. od 01.03.2006 r.

Ponadto w piśmie z dnia 08.12.2006 r. Podatnik wskazał, że prowadzi kiosk Ruchu i w związku z wykonywaną działalnością w przedmiotowym stanie faktycznym nie mają zastosowania przepisy art. 113 ust. 13 i ust. 14 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług. Od początku prowadzonej działalności, uzyskuje wynagrodzenie prowizyjne w wysokości 16 % miesięcznego utargu za sprzedaż prasy,a od listopada 2006 r. za sprzedaż kart telefonicznych. Sprzedaż pozostałego w kiosku asortymentu jest prowadzona na własny rachunek.

Jest to pierwsza działalność gospodarcza prowadzona przez Podatnika. Do wyliczenia limitu uprawniającego do podmiotowego zwolnienia z VAT Podatnik przyjął datę rozpoczęcia działalności gospodarczej, wskazaną w zgłoszeniu swojej firmy do ewidencji działalności gospodarczej tzn. liczba dni została ustalona od dnia 01.02.2006r.

Stanowisko tut. Organu:

Podatnik rozpoczął działalność gospodarczą w bieżącym roku podatkowym. W Zaświadczeniu o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej, data rozpoczęcia działalności gospodarczej została określona na dzień 01.02.2006 r. natomiast pierwsza sprzedaż miała miejsce w dniu 01.03.2006 r.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego w kwestii sposobu określenia kwoty obrotu, po osiągnięciu którego traci moc zwolnienie od podatku od towarów i usług w 2006 r. - tutejszy Organ stwierdza, co następuje :

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , zwanym dalej 'podatkiem',podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art.113 ust. 1 ww. ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym, kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro.

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji (art. 113 ust. 2 ww. ustawy).

W przypadku podatników, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4 - tj. prowadzących przedsiębiorstwo maklerskie,zarządzających funduszami inwestycyjnymi,agentów,zleceniobiorców lub innych osób świadczących usługi o podobnym charakterze - przez wartość sprzedaży określoną w ust. 1 rozumie się 30-krotność kwoty prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonanie usług ( art. 113 ust. 8 ww. ustawy).

Natomiast w myśl art. 113 ust. 9 ww. ustawy Podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 lub w ust. 8.

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1 lub w ust. 8, zwolnienie określone w ust. 9 traci moc z momentem przekroczenia kwoty określonej w ust. 1 lub w ust. 8 . Opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad wartość określoną w zdaniu poprzednim, a obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej wartości.Przepis ust. 5 zdanie trzecie stosuje się odpowiednio (art. 113 ust. 10 ww. ustawy).

Jak wynika z powyższego w przypadku podatników rozpoczynających działalność w trakcie roku podatkowego, wielkość obrotu uprawniającego do zwolnienia, określonego w powyżej powołanym art. 113 ust. 1 ustawy, tj. 10.000 euro, winna być liczona w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, a więc od dnia pierwszej sprzedaży podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Proporcja powyższa powinna być obliczona w stosunku dziennym według następującego wzoru :

/ ilość dni w roku

przy czym :

• zgodnie z art. 113 ust.
  14 pkt 1 ustawy w związku z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 15 listopada 2005 r.w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 229, poz. 1949), kwota 10.000 euro uprawniająca do zwolnienia od podatku VAT na 2006 r. - wynosi 39.200 zł.
• w przypadku podatników świadczących usługi określone w art. 30 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, przy wyliczeniu ww. limitu przepisy art. 113 ust. 8 ww. ustawy stosuje się odpowiednio, co oznacza że jeśli podatnik oprócz działalności wynagradzanej prowizyjnie uzyskuje obroty z innego rodzaju działalności - obliczając limit obrotów musi sumować obrót z innego rodzaju działalności oraz 30 - krotność prowizji.

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego i obowiązującego stanu prawnego należy stwierdzić, że dla podatników rozpoczynających działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego kwota, do której mogą korzystać z podmiotowego zwolnienia w podatku VAT, powinna być obliczona w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, a nie od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej, wskazanego w zaświadczeniu o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej.

W świetle powyższego stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 25.09.2006 r., dotyczące obliczania kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku VAT w proporcji do okresu prowadzonej działalności, tj. od dnia 01.02.2006 r. jest nieprawidłowe.

Ponadto tutejszy Organ informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14 a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5

Referencje

US.XI/443-28/07, postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego