1. Czy nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w opisany sposób jest zgodne (...)

1. Czy nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w opisany sposób jest zgodne z celami mieszkaniowymi służącymi zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy (osoby oszczędzającej w kasie mieszkaniowej)?
2. Czy nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, w opisany sposób uprawnia do zachowania ulgi z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej, z której podatnik korzystał (czyli nie dokonywania zwrotu w/w ulgi)?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu wniosku z dnia 13.10.2006 r. w sprawie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej przeznaczenia oszczędności zgromadzonych w kasie mieszkaniowej na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość postanawia uznać za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku.

W dniu 13.10.2006 r. do tut. Organu podatkowego wpłynął wniosek Podatnika (pismo z dnia 11.10.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, w kwestii dotyczącej przeznaczenia oszczędności zgromadzonych w kasie mieszkaniowej na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż jest zainteresowany nabyciem lokalu mieszkalnego, znajdującego się w budynku mieszkalnym, mającym dwóch współwłaścicieli. Zgodnie z propozycją złożoną przez notariusza nabycie w/w lokalu odbyłoby się w następujący sposób: Podczas jednej czynności prawnej nastąpiłoby:

  • zniesienie współwłasności przez dotychczasowych współwłaścicieli,
  • dokonanie przez podatnika zakupu udziału w w/w nieruchomości (budynku mieszkalnym), przez co stałby się kolejnym współwłaścicielem nieruchomości , a następnie
  • zniesienie współwłasności i ustanowienie odrębnej własności dla trzech lokali znajdujących się w tym budynku (dla każdego ze współwłaścicieli).

Podatnik podkreśla, że:

  • wszystkie w/w czynności odbyłyby się w jednym akcie notarialnym, w wyniku czego stałby się właścicielem lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość;
  • samodzielność wszystkich trzech lokali zostałaby potwierdzona przez Urząd Miasta Rzeszowa - Wydział Architektury przed dokonaniem czynności notarialnych.

W związku z wycofaniem oszczędności zgromadzonych na rachunku w kasie mieszkaniowej w ramach umowy o kredyt kontraktowy i koniecznością przeznaczenia ich na cele służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych do końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło wycofanie środków Podatnik zwraca się z pytaniami:

  1. Czy nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w opisany sposób jest zgodne z celami mieszkaniowymi służącymi zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy (osoby oszczędzającej w kasie mieszkaniowej)?
  2. Czy nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, w opisany sposób uprawnia do zachowania ulgi z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej, z której podatnik korzystał (czyli nie dokonywania zwrotu w/w ulgi)?

Podatnik stoi na stanowisku, iż cała czynność prawna byłaby czynnością, w wyniku której nabyłby lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, a tym samym byłaby zgodna z celem mieszkaniowym określonym przez art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26.10.1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. Nr 98, poz. 1070) i uprawniałyby do zachowania ulgi z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza co następuje:

Na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. - w brzmieniu obowiązującym do końca 2001r.), odliczeniu od podatku podlegały poniesione w roku podatkowym wydatki na systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach. Na zasadzie praw nabytych nadal można korzystać w rozliczeniu rocznym z ulgi na oszczędzanie w kasie mieszkaniowej. Znajduje to potwierdzenie w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21.11.2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509). Stanowi on, że podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed dniem 1 stycznia 2002r. i którzy nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r. do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Zatem odliczeniu podlegają wyłącznie kwoty wpłat dokonane do upływu terminu systematycznego oszczędzania wynikającego z postanowień umowy o kredyt kontraktowy w brzmieniu na dzień 31.12.2001 r. Natomiast w art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r.), zostały określone przypadki, w których podatnik traci prawo do odliczenia kwot wydatków m.in.: na cele systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej. W świetle tego przepisu, jeżeli podatnik korzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie:

  • wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
  • przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych

do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż w związku z wycofaniem środków zgromadzonych na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w kasie mieszkaniowej i koniecznością przeznaczenia ich na cele mieszkaniowe, do końca roku, w którym nastąpiło wycofanie, podatnik zamierza przeznaczyć je na cele mieszkaniowe określone w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26.10.1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.), tj.: na zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębna nieruchomość.

Art. 8 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego stanowi, iż przez zawarcie umowy o kredyt kontraktowy osoba fizyczna zobowiązuje się do systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej przez czas oznaczony, a bank prowadzący kasę mieszkaniową - do przechowywania oszczędności i udzielenia po upływie tego okresu, długoterminowego kredytu na cele mieszkaniowe. W świetle zaś postanowień art. 8 ust. 2 celami mieszkaniowymi, o których mowa w wyżej cytowanym przepisie art. 8 ust. 1, są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:

  1. nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
  2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
  3. remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
  4. spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
  5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Zatem w świetle wyżej wskazanych przepisów art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002r. oraz art. 8 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w sposób opisany we wniosku, spełnia wymogi określone w art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, a zatem sytuacja ta nie będzie powodowała konieczności doliczenia do dochodu (przychodu) lub podatku sumy kwot poprzednio odliczonych z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy, należy uznać stanowisko podatnika za prawidłowe.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika