Czy do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć niezamortyzowaną wartość początkową środka (...)
Czy do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć niezamortyzowaną wartość początkową środka trwałego, który został wprowadzony do ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa i ubezpieczony w zakresie OC i AC, a aktualnie został utracony w wyniku kradzieży ?
Z treści złożonego wniosku z dnia 20.11.2006r wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, w zakresie usług transportowych. Spółka zakupiła samochód ciężarowy, który został wprowadzony do ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa i ubezpieczony w zakresie OC i AC. W okresie ważnego ubezpieczenia samochód został skradziony. Ubezpieczyciel odmówił wypłaty odszkodowania za skradziony samochód. Pytanie sprowadza się do ustalenia czy do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć niezamortyzowaną wartość początkową w/w środka trwałego? Zdaniem Spółki można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu niezamortyzowaną wartość skradzionego samochodu ciężarowego.
W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.2001r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), który zawiera definicję kosztów uzyskania przychodów, aby stwierdzić, czy wydatek można uznać za koszt uzyskania przychodu, zaistnieć muszą jednocześnie dwa warunki, a mianowicie:
- 1) celem poniesienia wydatku powinno być osiągnięcie przychodu,
- 2) wydatek ten nie może znajdować się w określonym w art. 23 ustawy katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.
Na podstawie cytowanego wyżej przepisu, kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Aby wydatek mógł być zaliczony do kosztów, należy ocenić jego związek z prowadzoną działalnością oraz możliwość osiągnięcia dzięki niemu przychodu. W takim ujęciu kosztami będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim, jak i w pośrednim związku z uzyskanymi przychodami.
Natomiast zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 48 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów 'strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym'.
Z uwagi na w/w przepis, który zawiera szczególne uregulowania dotyczące zaliczania do kosztów uzyskania przychodów strat w wyniku utraty samochodów oraz po przeanalizowaniu przedłożonych do wniosku kserokopii dokumentów takich jak: polisa ubezpieczenia OC, AC, zawiadomienie o wszczęciu postępowania przez policję oraz stanowisko ubezpieczyciela o oddaleniu roszczeń o wypłatę odszkodowania tutejszy organ podatkowy utrata samochodu i odmowa wypłaty odszkodowania przez ubezpieczyciela spowodowały stratę przedsiębiorstwa. Ponieważ samochód był ubezpieczony ubezpieczeniem dobrowolnym AC, można rozliczyć tę stratę w kosztach Spółki poprzez zaliczenie do kosztu uzyskania przychodu niezamortyzowanej wartości skradzionego samochodu. Wówczas otrzymane odszkodowanie z tego ubezpieczenia jest przychodem z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 12 powołanej ustawy.
Po przeanalizowaniu przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego i obowiązującego stanu prawnego, tutejszy organ podatkowy uznaje stanowisko Podatnika - za prawidłowe.
Tutejszy organ podatkowy informuje, iż w/w. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zamiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.