Proszę o rozstrzygnięcie w przedmiotowym stanie faktycznym, wątpliwości dotyczących momentu odliczenia (...)

Proszę o rozstrzygnięcie w przedmiotowym stanie faktycznym, wątpliwości dotyczących momentu odliczenia od podstawy opodatkowania kwoty składek na ubezpieczenie społeczne.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 czerwca 2007r.) w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 29.06.2007r., który został nadany w Urzędzie Pocztowym w dniu 30.06.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie pomniejszenia podstawy opodatkowania o faktycznie poniesione przez Pana wydatki związane ze sfinansowaniem w roku 2006 własnych składek emerytalno - rentowych, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Pana wniosku z dnia 29.06.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 04.07.2007r.).


Wnioskiem z dnia 29.06.2006r., który został nadany w Urzędzie Pocztowym w dniu 30.06.2007r., zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie pomniejszenia podstawy opodatkowania o faktycznie poniesione przez Pana wydatki związane ze sfinansowaniem w roku 2006 własnych składek emerytalno - rentowych, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. nr 14,poz.176 ze zm.).
Przedmiotowy wniosek został przez Pana uzupełniony w dniu 07.09.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego:10.09.2007r.).
Z treści przedłożonego przez Pana wniosku wynika, że w dniu 28.12.2006r. dokonał Pan wpłaty w wysokości 3.300,00 PLN na konto Zakładu Ubezpieczeń Społecznych przyszłych składek na ubezpieczenie społeczne, tj. dotyczących miesiąca stycznia 2007 roku.
Składki te zostały przelane na konto ZUS bez zaznaczenia kogo dotyczą, gdyż jak Pan zauważył nie ma takich technicznych możliwości opisania przelewu.
Wszystkie dokonywane przez Pana płatności ZUS są oznaczone nazwą (...........), NIP-em (osobistym, który jest jednocześnie NIP-em firmy) oraz REGON-em nadanym prowadzonej przez Pana działalności przez Urząd Statystyczny.
Składki należne za Pana jak i za zatrudnionych przez Pana pracowników są płacone w jednej kwocie, nie ma zatem możliwości rozróżnienia kogo konkretnie dotyczą.
Oświadczył Pan jednak,że intencją Pana było zapłacenie za siebie, choć nie miał Pan technicznych możliwości zaznaczenia tego.
W roku 2007 po obliczeniu comiesięcznych składek ZUS należnych do zapłaty za Pana i pracowników do ZUS przelewa Pan jedynie kwoty należne od pracowników, potrącając kwoty należne od Pana jako zapłacone w roku 2006.
Nadmienił Pan,że na dzień 28.12.2006r. wszelkie należne od Pana firmy bieżące składki ZUS zostały zapłacone.
Dokonany przez Pana przelew nie dotyczył więc płatności zaległych, a przyszłych, co do których miał Pan pewność, że będzie je musiał za siebie opłacić z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie o rozstrzygnięcie wątpliwości dotyczących momentu odliczenia od podstawy opodatkowania kwoty 3.300,00 PLN.
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdził Pan, że możliwości są dwie, tj. albo rok 2006 w którym dokonano wpłaty albo rok 2007 w którym składki na Pana ubezpieczenie społeczne stały się należne (zaznaczył Pan, że nie miał i nie ma żadnych zaległości wobec ZUS).


W Pana ocenie, składki ZUS powinny zostać odliczone od dochodów roku 2006, czyli wtedy gdy dokonał Pan przelewu.
Przepis art.26 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz,U. Nr 14,poz.176 ze zm.) nie zawiera żadnego zastrzeżenia co do okresu, którego dotyczą składki ZUS, ważny jest tylko moment zapłaty.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu,że zostały spełnione warunki określone w art.14 a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa,udziela poniższej interpretacji.
Do przedstawionego przez Pana stanu faktycznego mają zastosowanie przepisy art. 26 ust.1 pkt. 2 lit. a) i art. 26 ust. 13a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000r. Nr 14,poz.176 ze zm) w brzmieniu obowiązującym w roku 2006.
Powyższe przepisy stanowiły.


  • art. 26 ust. 1 pkt 2 lit.a) - Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28 - 30 oraz art. 30a - 30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a - 4e, ust. 6 lub art. 24b ust.1 i 2 lub art.25, po odliczeniu kwot: składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm.): zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne,rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących - odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
  • art. 26 ust. 13a - Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.


Z treści wyżej powołanego przepisu art. 26 ust. 1 pkt 2 lit.a) jednoznacznie wynika,że odliczeniu mogą podlegać kwoty składek na ubezpieczenie społeczne, które zostały faktycznie uiszczone przez podatnika, w tym również w drodze zapłaty bezpośredniej przez samego podatnika.
Odliczeniu podlegają składki faktycznie zapłacone w danym roku, niezależnie od tego, którego roku dotyczą. Jeśli więc podatnik opłaci w danym roku podatkowym zaległe lub przyszłe składki (pod warunkiem,że Zakład Ubezpieczeń Społecznych nie dokona ich zwrotu podatnikowi), będą one wówczas podlegać odliczeniu.
Konkludując, stwierdzić należy, że zapłacone przez Pana w dniu 28.12.2006r. składki w kwocie 3.300,00 PLN na własne ubezpieczenia emerytalne,rentowe,chorobowe oraz wypadkowe, które dotyczyły miesiąca stycznia 2007 mogły zostać przez Pana odliczone od dochodu za rok 2006 pod warunkiem, że składki te nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), jak również nie zostały Panu zwrócone przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych.
Zauważyć jednak należy, że pomniejszenie dochodu o faktycznie zapłacone składki emerytalno - rentowe jest uprawnieniem, a nie obowiązkiem podatnika.
Nie ma on obowiązku pomniejszać swojego dochodu o faktycznie uiszczone składki.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.
Zgodnie z art. 14 a § 1 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla opisanego przez Pana w przedmiotowym wniosku stanu faktycznego, pod warunkiem, że przedstawiony przez Pana stan faktyczny odpowiada stanowi rzeczywistemu oraz w stanie prawnym obowiązującym w roku 2006.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14 b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika