Czy można kumulować w roku podatkowym 2005, dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych z (...)

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.02.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie kumulowania w roku podatkowym 2005, dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych z dochodami uzyskanymi z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, która to działalność opodatkowana była jednolitą stawką 19% (tzw. podatek liniowy) - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Pana wniosku z dnia 14.02.2006r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 14.02.2006r.).

Pismem z dnia 14.02.2006r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 14.02.2006r.), które zostało przez Pana uzupełnione w dniach: 28.03.2006r. i 28.04.2006r. zwrócił się Pan do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie kumulowania w roku podatkowym 2005, dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych z dochodami uzyskanymi z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, która to działalność opodatkowana była jednolitą stawką 19% (tzw. podatek liniowy).
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki jawnej (dwóch wspólników).
Przedmiotem działalności gospodarczej jest między innymi ,,działalność pomocnicza finansowa, gdzie indziej niesklasyfikowana (6713 wg PKD)'.
W roku podatkowym 2005 spółka jawna osiągała przychody ze sprzedaży bawełny surowej (włókna), kabla akrylowego oraz ,,z inwestycji w papiery wartościowe (akcje firm notowanych na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie) za pośrednictwem biura maklerskiego.
Zarówno w roku 2005, jak i w latach wcześniejszych przedmiotowa spółka jawna nie osiągała przychodów z niżej wymienionych działalności:

• działalność pośredników w sprawach zastawów hipotecznych,
  
• działalność doradców finansowych,
  
• działalność kantorów wymiany walut.

Dochody spółki jawnej są ustalane na podstawie ksiąg rachunkowych, a wspólnicy uzyskane przez siebie dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowali na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - tj. jednolitą stawką 19% tzw. podatkiem liniowym.
Również w 2005r. w/w spółka otworzyła rachunek w biurze maklerskim i część wolnych środków pieniężnych uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej ,, została ulokowana w zakupie akcji firm notowanych na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie'.
Dochody ze sprzedaży akcji łączone są z pozostałymi dochodami w oparciu o ,, art.30c ust.2 i art 9 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych'.
Od sumy tych dochodów wspólnicy odprowadzają co miesiąc zaliczki na podatek dochodowy wg deklaracji PIT-5L.
Roczne rozliczenie dochodów w Pana ocenie miało być dokonane w zeznaniu podatkowym PIT-36L.
Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z ,, prośbą o pisemne potwierdzenie i uznanie dochodów uzyskanych z zakupu - sprzedaży papierów wartościowych i ich kumulowania z pozostałymi dochodami spółki jako prawidłowego'.

Z treści złożonego przez Pana wniosku, jednoznacznie wynika,że kumulowanie w roku podatkowym 2005, dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych z dochodami uzyskanymi z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, która to działalność opodatkowana była jednolitą stawką 19% (tzw. podatek liniowy), jest prawidłową formą rozliczenia przez Pana dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu,że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.
Do przedstawionego przez Pana stanu faktycznego mają zastosowanie przepisy :

• art. 3 ust. 1,
  
• art. 5a pkt 6,
  
• art. 5a pkt 9,
  
• art. 5a pkt 11 w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2005r. do dnia 23.10.2005r. (Dz. U. 2004r. Nr 263, poz. 2619 - art. 1; Dz. U. 2005r. Nr 169, poz. 1420 - art. 31;
  
• art. 5a pkt 11 w brzmieniu obowiązującym od dnia 24.10.2005r. do dnia 31.12.2005r. - Dz. U. 2005r. Nr 183, poz. 1538 - art. 188
  
• art. 10 ust. 1 pkt 7,
  
• art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a,
  
• art. 30b ust. 1,
  
• art. 30b ust. 2 pkt 1,
  
• art. 30b ust. 4
  
• art. 30b ust. 6
  
• art. 39 ust. 3,
  
• art. 45 ust.1,
  
• art. 45 ust. 1a pkt 1 i pkt 2,
  
• art. 45 ust. 1b,
  
• art. 45 ust. 4 pkt 2 i pkt 3

ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w roku 2005.
Powyższe przepisy stanowią:

• art. 3 ust. 1 - Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
  
• art. 5a pkt 6 - Ilekroć w ustawie jest mowa o pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły,prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
  
• art. 5a pkt 9 - Ilekroć w ustawie jest mowa o ustawie o publicznym obrocie papierami wartościowymi - oznacza to ustawę z dnia 21 sierpnia 1997r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 2002r. Nr 49, poz. 447 i Nr 240, poz. 2055 oraz z 2003r. Nr 50, poz. 424, Nr 84, poz. 774, Nr 124, poz. 1151 i Nr 170, poz. 1651).
  
• art. 5a pkt 11 w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2005r. do dnia 23.10.2005r. - Ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych - oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi.
  
• art. 5a pkt 11 w brzmieniu obowiązującym od dnia 24.10.2005r. do dnia 31.12.2005r. - Ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych - oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538).
  
• art. 10 ust. 1 pkt 7 - Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit.a)- c).
  
• art. 17 ust. 1 pkt 6 lit.a - Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

  
  

• art. 30b ust. 1 - Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
  
• art. 30b ust. 2 pkt 1 - Dochodem o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.
  
• art. 30b ust. 4 - Przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.
  
• art. 30b ust. 6 - Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym , o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14, i dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i obliczyć należny podatek dochodowy.
  
• art. 39 ust. 3 - Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu,którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2, sporządzonego według ustalonego wzoru.
  
• art. 45 ust. 1 - Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie,według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.
  
• art. 45 ust. 1a pkt 1 i pkt 2 - W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z:
  1) kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b,
  2) pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art. 30c.
  
• art. 45 ust. 1b - Urzędem Skarbowym, o którym mowa w ust. 1 i 1a, jest urząd skarbowy właściwy według miejsca zamieszkania podatnika w ostatnim dniu roku podatkowego, a gdy zamieszkanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustało przed tym dniem - według ostatniego miejsca zamieszkania na jej terytorium, z zastrzeżeniem ust. 7.
  
• art. 45 ust. 4 pkt 2 i pkt 3 - W terminie określonym w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7, podatnicy są obowiązani wpłacić:
  2) należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 1 (tj. z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b),
  3) należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, a sumą należnych za dany rok zaliczek (tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art. 30c).

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD) - podstawa prawna: rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 20 stycznia 2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (Dz. U. Nr 33, poz. 289 ze zm.) w Sekcji J (Pośrednictwo Finansowe), w Dziale 67, w Grupie 67.1, w Klasie 67.13, w Podklasie 67.13.Z została sklasyfikowana ,,Działalność pomocnicza finansowa, gdzie indziej niesklasyfikowana'.
Podklasa 67.13.Z obejmuje:
- działalność pomocniczą związaną z pośrednictwem finansowym, gdzie indziej niesklasyfikowaną:
- działalność pośredników w sprawach zastawów hipotecznych,
- działalność doradców finansowych,
- działalność kantorów wymiany walut.
Konkludując, stwierdzić należy, że w świetle wyżej wymienionych przepisów przedstawione przez Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
W powyższym stanie faktycznym, przedmiot pozarolniczej działalności gospodarczej spółki jawnej nie obejmuje dokonywania inwestycji w papiery wartościowe.
Przedmiotowa spółka jawna inwestuje wyłącznie nadwyżki kapitału w papiery wartościowe, dlatego też przychody uzyskane przez spółkę jawną z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, zaliczyć należy do przychodów z kapitałów pieniężnych o których stanowi art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a w związku z art. 10 ust. 1 pkt 7 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zatem, jeżeli sprzedaż akcji nastąpiła w roku 2005, dochód uzyskany przez Pana z tego tytułu, powinien był być uwzględniony w odrębnym zeznaniu podatkowym (tj. PIT-38), które należało złożyć po zakończeniu roku podatkowego 2005, do dnia 30 kwietnia 2006r. i w tym samym terminie wpłacić obliczony należny podatek dochodowy w wysokości 19% uzyskanego dochodu.
W tym samym terminie, tj. do dnia 30 kwietnia 2006r. powinno było zostać złożone przez Pana zeznanie podatkowe PIT- 36L o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art. 30c (jednolita stawka 19% - tzw. podatek liniowy) w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 14 a § 1 wyżej wymienionej ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego we wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w roku 2005.
Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14 b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.