Czy wydatki ponoszone przez pracodawcę, którym jest Spółka komandytowa, na opieke zdrowotną pracownika (...)

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 10.05.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie uznania za koszty uzyskania przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, wydatków ponoszonych przez pracodawcę, tj. Spółkę komandytową na opiekę zdrowotną pracownika - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Pana wniosku z dnia 10.05.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego:28.05.2007r.).

Pismem z dnia 10.05.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 28.05.2007r.), które zostało przez Pana uzupełnione w dniach: 27.06.2007r., 28.06.2007r. i 06.08.2007r. zwrócił się Pan do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) oraz przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).
W dniu 28.05.2007r., tutejszy organ podatkowy otrzymał Pana pismo z dnia 26.06.2007r. informujące o wycofaniu przedmiotowego wniosku w części dotyczącej udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).
Z uwagi na powyższą okoliczność w dniu 05.07.2007r. Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie wydał postanowienie nr ............. w sprawie umorzenia postępowania wszczętego w dniu 28.05.2007r. na wniosek Strony z dnia 10.05.2007r., odnośnie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W związku z powyższym, niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika,że jest Pan wspólnikiem - komandytariuszem w Spółce komandytowej działającej pod firmą .............. Sp. z o.o. i wspólnicy Spółka Komandytowa z siedzibą w ............
Powyższa Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej finansuje, na podstawie zawartej w 2004r. z firmą .......... Sp. z o.o. (........... ) ,,umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz zakładu pracy Klienta i / lub Pracowników' świadczenia zdrowotne, którymi objęci są niektórzy pracownicy Spółki komandytowej oraz częściowo ich rodziny, jak również wspólnicy tej Spółki wraz z rodzinami.
Nadmienił Pan,że z dniem 01.01.2007r. weszła w życie bardzo istotna nowelizacja przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( ustawa nowelizująca z dnia 12 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588) w wyniku której przestały obowiązywać przepisy nie uznające za koszt podatkowy niektórych wydatków, poniesionych przez pracodawców na rzecz pracowników związanych z finansowaniem świadczeń medycznych.
W przedmiotowym wniosku z dnia 10.05.2007r. stwierdził Pan, że ponieważ Spółka komandytowa nie jest podatnikiem, ani płatnikiem podatku dochodowego z uwagi na fakt, że podatnikami podatku dochodowego są wspólnicy, tj: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która jest komplementariuszem oraz trzy osoby fizyczne, które są komandytariuszami, wśród których jest również Pan, to na tle powyższych okoliczności faktycznych powstaje konieczność interpretacji przepisów wyżej powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, celem ustalenia, czy:

• wydatki ponoszone przez pracodawcę, którym jest Spółka komandytowa, na opiekę zdrowotną pracownika będą stanowić koszt uzyskania przychodów ?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdził Pan, że z dniem 1 stycznia 2007r. zniknęła bariera uniemożliwiająca zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z finansowaniem świadczeń zdrowotnych przez pracodawcę na rzecz pracowników.
Jedynym elementem, decydującym o zakwalifikowaniu tego typu wydatków do kosztów podatkowych spółki, w nowym stanie prawnym, jest spełnienie warunku przewidzianego w art. 22 ust.1 w/w ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. co do zasady powiązanie danego kosztu z przychodem firmy lub też z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów.
Uważa Pan, że w świetle powyższych zmian wydatki ponoszone przez pracodawcę na opiekę zdrowotną pracownika będą stanowić koszt uzyskania przychodów, ponieważ zapewniając swoim pracownikom należytą opiekę medyczną, ,,pracodawca zapewnia, iż przychód firmy zostaje właściwie zabezpieczony i podejmuje działania zmierzające do jego zachowania'.
W przypadku gdy pracodawca (przedsiębiorca) nie zapewnia pracownikom właściwej opieki zdrowotnej, ewentualne choroby pracowników mogą skutkować niemożliwością prowadzenia działalności gospodarczej przez przedsiębiorcę (pracodawcę) i tym samym uniemożliwiać mu osiąganie przychodów z działalności gospodarczej.
Do wniosku została dołączona przez Pana umowa nr ...../2004 o udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz zakładu pracy Klienta i / lub pracowników, zawarta przez firmę ........... Sp. z o.o i wspólnicy Spółka komandytowa,................... z firmą ............. Sp. z o.o.,............, wraz załącznikami nr 1 i nr 2, stanowiącymi integralną część przedmiotowej umowy oraz faktura VAT nr ............. z dnia 10.07.2007r. i imienna specyfikacja do tej faktury wystawiona przez firmę ............. Sp. z o.o.
Powyższa umowa nr 1/2004 weszła w życie z dniem 01.01.2004r.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.
Pojęcie kosztów uzyskania przychodów definiuje przepis art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), który stanowi, że ,, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ..........' w/w ustawy.
Przepisy art. 23 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mają charakter szczególny i w związku z tym nie mogą podlegać wykładni rozszerzającej, a w szczególności nie można ich interpretować przy zastosowaniu wnioskowań prawniczych ( a contrario, per analogiam).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów,zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.
W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
Należy jednak pamiętać o tym, iż wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczność,że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów obciąża podatnika.