Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu będzie podlegała (...)

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 25.05.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, dochodu/przychodu z tytułu sprzedaży w roku 2007, prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem odrębnej własności budynku - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uznaje za:

• prawidłowe stanowisko w części, dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu ze sprzedaży w roku 2007, prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem odrębnej własności budynku o powierzchni 421,30 m kw., będącego środkiem trwałym, wykorzystywanym na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej,
  
• prawidłowe stanowisko w części, dotyczącej braku obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży w roku 2007, prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem odrębnej własności budynku o powierzchni 162,20 m kw., wykorzystywanego wyłącznie do celów mieszkalnych,
  
• nieprawidłowe stanowisko w części, dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przychodu ze sprzedaży w roku 2007, prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem odrębnej własności budynku o powierzchni 6,10 m kw., który nie był wkorzystywany do celów działalności gospodarczej, jak również do celów mieszkalnych,

przedstawione w złożonym przez Państwa wniosku z dnia 29.05.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego:05.06.2007r.

Pismem z dnia 29.05.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 05.06.2007r.), które zostało przez Państwa uzupełnione w dniach: 19.06.2007r., 05.07.2007r. i 31.08.2007r. zwrócili się Państwo do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w sprawie opodatkowania w roku 2007 dochodu/przychodu ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki gruntu o powierzchni 960 m kw. wraz z naniesieniem w postaci budynku, stanowiącego odrębną nieruchomość.
Z przedstawionego przez Państwa we wniosku stanu faktycznego oraz dołączonych do niego kserokopii dokumentów wynika, że w dniu 27.03.1996r. nabyli Państwo prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr 77/13 o obszarze 960 m kw. zlokalizowanej w ............. oraz wzniesiony na tejże działce budynek, stanowiący odrębną nieruchomość, wraz z urządzeniami.
Przedmiotowy budynek był budynkiem biurowym z zapleczem socjalnym, częściowo trzykondygnacyjny, a częściowo dwukondygnacyjny o łącznej kubaturze 3832 metry sześcienne, wyposażony w instalację wodociągową, kanalizacyjną i elektryczną.
Ponieważ w chwili zakupu, działka o numerze 77/13 stanowiła część nieruchomości, obejmującej również działki o numerach: 77/15, 77/10, 77/8 o łącznej powierzchni 2 hektary 73 ary 50 metrów kwadratowych (Kw nr .....), to wystąpili Państwo z wnioskiem do XX Wydziału Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w ......i , o odłączenie z księgi wieczystej Kw nr ......, działki gruntu nr 77/13, o obszarze 960 m kw.

, zlokalizowanej w ........ i urządzenie dla niej nowej księgi wieczystej oraz wpisanie w nowourządzonej księdze Państwa, jako użytkowników wieczystych tejże działki oraz właścicieli stanowiącego odrębną nieruchomość budynku na prawach wspólności ustawowej.
W/w sąd ustanowił odrębną księgę wieczystą dla działki o numerze 77/13.Poprzednim użytkownikiem wieczystym działki gruntu o numerze 77/13 i właścicielem wzniesionego na tej działce budynku był ..........
Powyższą nieruchomość nabyli Państwo za ogólną cenę w kwocie 120.400 zł, która obejmowała cenę za prawo użytkowania wieczystego działki gruntu w kwocie 35.000zł, cenę za budynek i urządzenia w kwocie 70.000zł. oraz podatek VAT w kwocie 15.400 zł.
Nabycia przedmiotowej nieruchomości dokonali Państwo na potrzeby prowadzonej wspólnie działalności gospodarczej pod firmą P.P.H.U. ,........., mieszczącej się w dniu transakcji w ................
Obecnie siedziba firmy znajduje się w ...........
Powyższa nieruchomość została zakupiona przez Państwa w części za środki pochodzące z kredytu średnioterminowego, a w części za środki własne.
Do ewidencji środków trwałych zostało w roku 1996 wpisane wyłącznie naniesienie w postaci budynku. Do ewidencji tej nie wpisano wartości niematerialnej i prawnej w postaci prawa użytkowania wieczystego.
Stawka amortyzacyjna budynku wynosiła 2,5 % miesięcznie.
Przedmiotowy budynek na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30.12.1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) - Dz. U. z 1999r. Nr 112, poz. 1316 ze zm.- został sklasyfikowany pod symbolem - PKOB 1251- budynki przemysłowe.
Decyzją z dnia .........1997r. Urzędu Miasta ... , Delegatura ... , Referat Urbanistyki i Nadzoru Budowlanego, uzyskali Państwo pozwolenie na zmianę sposobu użytkowania pomieszczeń biurowych, usytuowanych na drugim piętrze budynku przy ul.......
Pomieszczenia te po adaptacji przeznaczyli Państwo do celów mieszkalnych.
Nadmienili Państwo, że z ogólnej powierzchni nieruchomości, która wynosi 960 m kw., część mieszkalna budynku zajmuje powierzchnię 162,20 m kw., a powierzchnię 421,30 m kw. zajmuje część budynku związana z prowadzeniem działalności gospodarczej .
Powierzchnia mieszkalna budynku, tj. powierzchnia 162,20 m kw., nie była wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
Część budynku o powierzchni 6,10 m kw. nigdy nie była wykorzystywana do celów działalności gospodarczej, jak również do celów mieszkalnych.
Oświadczyli Państwo również, że w chwili złożenia wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 17, poz. 176 ze zm.), prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr 77/13, zlokalizowanej w ...... przy ul. ......., jak również prawo odrębnej własności budynku gospodarczo - mieszkalnego, nie jest obciążone prawami rzeczowymi ograniczonymi, w tym hipotekami ustawowymi.
W/w prawa wolne są od ciężarów, ograniczeń, zajęć i obciążeń oraz od wszelkich zobowiązań, w tym również podatkowych.
Z informacji zawartych w Państwa wniosku oraz znanych tutejszemu organowi podatkowemu z urzędu wynika, że w roku 2007 opodatkowani są Państwo w formie zasad ogólnych, a podatek dochodowy wyliczany jest przez Państwa wg zasad określonych w art. 30c ust. 1 ( tzw. podatek liniowy) wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Poinformowali Państwo również,że w związku z planowanym zakończeniem działalności gospodarczej i przejściem na emeryturę zamierzają Państwo sprzedać powyższą nieruchomość.
Na tle powyższych okoliczności faktycznych, zwrócili się Państwo do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z następującym pytaniem:

• ,,Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu będzie podlegała opodatkowaniu w roku 2007 podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdzili Państwo, że :

• opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, będzie podlegał dochód ze sprzedaży w roku 2007, prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem odrębnej własności budynku o powierzchni 421,30 m kw.

  , będącego środkiem trwałym, wykorzystywanym na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, ponieważ dochód z tej sprzedaży będzie dochodem z pozarolniczej działalności gospodarczej,

• opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nie będzie podlegał przychód z tytułu sprzedaży w roku 2007, prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem odrębnej własności budynku o powierzchni 162,20 m kw., wykorzystywanego wyłącznie do celów mieszkalnych,
• opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, będzie podlegał dochód ze sprzedaży w roku 2007, prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem odrębnej własności budynku o powierzchni 6,10 m kw. (pisma Państwa z dnia 19.06.2007r. i 31.08.2007r.), który to budynek nie był wykorzystywany do celów działalności gospodarczej, jak również do celów mieszkalnych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu,że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.
W przedstawionym przez Państwa stanie faktycznym istotne jest wyjaśnienie, co należy rozumieć pod pojęciem nieruchomości.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie definiuje pojęcia nieruchomości.
Definicji takiej nie zawiera również ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.).
W związku z powyższym najbardziej celowe jest odwołanie się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).
Zgodnie z przepisem art. 46 § 1 w/w ustawy Kodeks cywilny ,, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności'.
Z kolei przepisy art. 47 § 1, § 2, § 3,art. 48 oraz art. 191 wyżej wymienionej ustawy Kodeks cywilny stanowią:

• art. 47 § 1 - Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.
• art. 47 § 2 - Częścią składową rzeczy jest wszystko,co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.
• art. 47 § 3 - Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.

Zasada, w myśl której części składowe tracą samodzielny byt,ma szczególne znaczenie w odniesieniu do nieruchomości, przede wszystkim ze względu na los prawny wznoszonych na gruntach budynków. Z tego względu zasada ta została co do nieruchomości rozwinięta w dwóch przepisach,tj. w art. 48 i 191 wyżej powołanej ustawy Kodeks cywilny.
Powyższe przepisy stanowią:

• art. 48 - Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
• art. 191 - Własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób,że stała się jej częścią składową.

W przepisach tych, a zwłaszcza w art. 191, została wypowiedziana zasada superficies solo cedit, która oznacza, że wszystko, co zostało z gruntem w sposób trwały połączone - w sposób naturalny lub sztuczny - dzieli los prawny tego gruntu.

Inaczej mówiąc, zasada, o której mowa, oznacza, że wszystko, co zostało na gruncie wzniesione,staje się - jako część składowa - własnością właściciela gruntu, bez względu na to, kto tego dokonał i z czyich materiałów.
Zasada superficies solo cedit jest podyktowana względami ekonomicznymi. Ścisłe bowiem połączenie budynku lub innego urządzenia z gruntem sprawia, że z gospodarczego punktu widzenia trudno jest traktować grunt i budynek (lub inne urządzenie) jako odrębne przedmioty obrotu.
Jedynie dla porządku zauważyć należy, że zasada ta ma charakter normy iuris cogentis (przepis prawny bezwzględnie obowiązujący), a więc zainteresowani nie mogą w drodze umowy inaczej postanowić.
Zasada ta stanowi więc prawny wyraz pewnej konieczności ekonomicznej i zarazem upraszcza stosunki w zakresie własności gruntowej.
Istnieją jednak sytuacje, w których odstępstwo od tej zasady jest uzasadnione szczególnymi względami.
Powyższa zasada nie obowiązuje wtedy, gdy część składowa rzeczy stanowi z mocy szczególnego przepisu odrębną rzecz, nieruchomą lub ruchomą.
Jednym z takich szczególnych przepisów jest art. 235 § 1 i § 2 wyżej wymienionej ustawy Kodeks cywilny, który stanowi, że:

• art. 235 § 1 - Budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez wieczystego użytkownika stanowią jego własność. To samo dotyczy budynków i innych urządzeń,które wieczysty użytkownik nabył zgodnie z właściwymi przepisami przy zawarciu umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste.
  
• art. 235 § 2 - Przysługująca wieczystemu użytkownikowi własność budynków i urządzeń na użytkowanym gruncie jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym.

W związku z powyższym budynek wzniesiony na gruncie stanowiącym własność Skarbu Państwa lub gminy, lub nabyty przy zawarciu umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste,stanowi własność wieczystego użytkownika, jest zatem przedmiotem odrębnej od gruntu własności.
Przy czym stosownie do przepisu art. 235 § 2 Kodeksu cywilnego prawo użytkowania wieczystego i m.in. prawo własności budynków są prawami związanymi, co oznacza,że mogą one być przenoszone tylko łącznie.
W świetle art.233 Kodeksu cywilnego użytkownik wieczysty (osoba fizyczna lub prawna) może w granicach określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego oraz przez umowę o oddanie gruntu Skarbu Państwa lub gruntu należącego do jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w użytkowanie wieczyste korzystać z gruntu z wyłączeniem innych osób. W tych samych granicach użytkownik wieczysty może swoim prawem rozporządzać.
Ten przepis, a także następne przepisy Kodeksu cywilnego ( art.234,art.235,art.237) kształtujące uprawnienia użytkownika wieczystego na wzór uprawnień wlaściciela, jak również długi czas trwania użytkowania wieczystego (art.236 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego) przemawiają za uznaniem,że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi przeniesienie prawa do rozporządzania tym gruntem jak właściciel.
Do przedstawionego przez Państwa we wniosku z dnia 29.05.2007r. stanu faktycznego oprócz wyżej wymienionych przepisów ustawy Kodeks cywilny będą miały zastosowanie niżej wymienione przepisy ustaw:

1.ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588), tj.

• art. 7 ust. 1, który stanowi,że do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy wymienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych ( oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art.1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

2.ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006, tj.:

• art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a, który stanowi,że źródłami przychodów są: odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą sie do każdej z osób dokonującej zamiany.
  
• art.10 ust.1 pkt 8 lit. c, który stanowi, że źródłami przychodów są: odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą sie do każdej z osób dokonującej zamiany.
  
• art. 10 ust. 2 pkt 3, który stanowi,że przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia: składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust.3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
  
• art. 22g ust.11, który stanowi,że w razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala sie w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku; zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie.
  
• art. 14 ust. 2 pkt 1 lit.a), który stanowi,że przychodem z działalności gospodarczej są również:
  1) przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
  a) środkami trwałymi
  - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit.b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Przez odpłatne zbycie należy rozumieć przeniesienie własności rzeczy lub przeniesienie praw na inną osobę za odpłatnością.
Formą odpłatnego zbycia będzie przede wszystkim przeniesienie własności rzeczy lub praw w wykonaniu umowy sprzedaży lub zamiany.
Należy pamiętać, że zgodnie z przepisami art. 157 Kodeksu cywilnego własność nieruchomości nie może być przeniesiona pod warunkiem ani z zastrzeżeniem terminu.

• art. 14 ust. 2 pkt 1 lit.c), który stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również:
  1) przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
  c) wartościami niematerialnymi i prawnymi
  - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit.b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
  Zauważyć należy, że w/w przepisy art. 14 ust. 2 pkt 1 lit.a) i lit. c) stanowią o określonych w tych przepisach przedmiotach wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej ( lub przy prowadzonych działach specjalnych produkcji rolnej ). Reguły gramatyczne wskazują,że dla objęcia składników majątku dyspozycją przepisów nie jest konieczne,aby w chwili zbycia działalność gospodarcza (działy specjalne) - w której wykorzystywane były składniki majątku - była prowadzona; przepisami objęte będą także te składniki majątku, które zbywane są przez osobę, wykorzystującą je uprzednio w prowadzonej wcześniej i zakończonej już działalności gospodarczej.
  
• art. 24 ust. 2 pkt 1, który stanowi, że :dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit.b), a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a:wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości.
  
• art. 23 ust. 1 pkt 1 lit.a), który stanowi, że:nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.
  
• art. 23 ust. 1 pkt 1 lit.b), który stanowi, że:nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art.22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

Zauważyć w tym miejscu należy,że na mocy § 2 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 stycznia 1995 roku w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także aktualizacji wyceny środków trwałych (Dz. U. z 1995r. Nr 7, poz. 34 ze zm.) - za wartości niematerialne i prawne uznawało się nabyte przez podatnika prawa majątkowe nadające sie do gospodarczego wykorzystania, a w szczególności prawo użytkowania wieczystego gruntu.
Zgodnie z § 3 ust. 3 pkt 1 w/w rozporządzenia, odpisów amortyzacyjnych nie dokonywało się od prawa wieczystego użytkowania gruntów.
Ponieważ ustawodawca w świetle wyżej powołanych przepisów uznawał prawo wieczystego użytkowania gruntów za wartość niematerialną i prawną, to obowiązkiem podatnika, który posiadał takie prawo majątkowe, było wprowadzenie go do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Wynikało to z § 5 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 marca 1995r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1995r. Nr 35, poz. 173 ze zm.)
Wyżej wymieniony przepis stanowił,że:
,, Podatnicy dokonujący odpisów na zużycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, prowadzić ewidencję tych środków i wartości. (........)'
Konkludując, stwierdzić należy, że w świetle wyżej przytoczonych przepisów, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegał będzie dochód uzyskany przez Państwa z tytułu sprzedaży w roku 2007, prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem odrębnej własności budynku o powierzchni 421,30 m kw., który to dochód będzie stanowił w niniejszym stanie faktycznym dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 wyżej powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie będzie podlegał przychód ze sprzedaży w roku 2007r.

• prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem odrębnej własności budynku o powierzchni 162,20 m kw., wykorzystywanego wyłącznie do celów mieszkalnych,
  
• prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem odrębnej własności budynku o powierzchni 6,10 m kw., który nie był wykorzystywany do celów działalności gospodarczej, jak również do celów mieszkalnych,

gdyż od daty nabycia przez Państwa prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem odrębnej własności budynku w w/w częściach, tj. 162,20 m kw. i 6,10 m kw. upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie tych praw.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.
Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla opisanego przez Państwa w przedmiotowym wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w roku 2007.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy,wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 w/w ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.