Czy przychód uzyskany ze sprzedaży nabytego w drodze spadku mieszkania będzie opodatkowany na podstawie (...)
Czy przychód uzyskany ze sprzedaży nabytego w drodze spadku mieszkania będzie opodatkowany na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r., czy w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007r. ?
Wnioskiem z dnia 04.04.2007r. zwrócił się Pan o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i załączonych w dniu 18.04.2007r. kserokopii dokumentów wynika, że w dniu 31.12.2006r. zmarła Pana matka. Postanowieniem z dnia 15.03.2007r. Sąd Rejonowy stwierdził, że spadek po zmarłej w dniu 31.12.2006r. matce nabyły na podstawie ustawy jej dzieci - córka i syn - po 1/2 części każde z nich.W spadku po zmarłej pozostało m. in. mieszkanie własnościowe, które zamierza Pan wspólnie siostrą sprzedać.
W tak przedstawionym stanie faktycznym zwrócił się Pan z zapytaniem, czy przychód uzyskany przez Państwa ze sprzedaży nabytego w drodze spadku mieszkania będzie opodatkowany na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r, czy też w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007r., zajmując jednocześnie stanowisko, że w Państwa przypadku będą miały zastosowanie przepisy ustawy obowiązującej do końca 2006r., a więc uzyskany przychód będzie w całości zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu dyspozycji wynikających z przepisów art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa udziela poniższej interpretacji:
Podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która została wyrażona w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).Przepis ten stanowi, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszystkie dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w przepisach art. 21, 52, 52a, 52c ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Odpłatne zbycie:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- innych rzeczy
należy do źródła przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej powyżej ustawy jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca , w którym nastąpiło nabycie (...).
Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.
Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że z dniem 01.01.2007r. weszły w życie wprowadzone ustawą nowelizacyjną z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) nowe zasady opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych.Zgodnie jednak z art. 7 ust. 1 w/w ustawy, do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w w/w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych lub wybudowanych (oddanych do używania) do dnia 31.12.2006r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r.
W przedmiotowej sprawie - dla określenia właściwej podstawy prawnej normującej zasady opodatkowania przychodu, jaki Pan zamierza uzyskać wraz z siostrą ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w spadku po zmarłej matce - znaczenie ma ustalenie daty nabycia spadku.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23.04.1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.W myśl art. 924 w/w ustawy spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
Reasumując - przy określeniu momentu nabyciu spadku decydujące znaczenie będzie mieć data otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
Mając na względzie powołane powyżej unormowania prawne oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że w Państwa przypadku dniem nabycia lokalu mieszkalnego będzie data śmierci matki, tj. dzień 31.12.2006r., a zatem do przychodu, jaki zamierzacie Państwo uzyskać ze sprzedaży tego lokalu będzie miał zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r., wobec czego Pana stanowisko przedstawione w złożonym wniosku należy uznać - za prawidłowe.
Niniejsze postanowienie odnosi się wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa - interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe do czasu jej zmiany lub uchylenia w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy Ordynacja podatkowa.