1. Czy dochody uzyskane tylko z własnej działalności mogą być opodatkowane zgodnie z art. 30c ustawy (...)

UZASADNIENIE

W dniu 18 września 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania 19% podatkiem liniowym, dochodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zatrudniony jest w wymiarze pełnego etatu w Kancelarii Ubezpieczeniowej Pana X. W ramach tej umowy pracuje na placówce (biuro) w charakterze referenta do spraw ubezpieczeń (prowadzenie biura, reprezentowanie firmy Pana X).Wnioskodawca prowadzi własną działalność na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej jako agent ubezpieczeniowy. Ma podpisaną umowę z kilkoma towarzystwami ubezpieczeniowymi. Ma też podpisaną umowę na wykonywanie czynności agencyjnych z Kancelarią Ubezpieczeniową, z Panią X (żoną Pana X), która prowadzi odrębną działalność gospodarczą jako agent Towarzystwa Ubezpieczeniowego. Umowa ta pozwala wnioskodawcy na sprzedaż ubezpieczeń tego Towarzystwa Ubezpieczeniowego.W roku podatkowym 2008 (jak i w latach poprzednich) dochody wnioskodawcy opodatkowane są na zasadach ogólnych wg skali podatkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy dochody uzyskane tylko z własnej działalności mogą być opodatkowane zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
2. Czy w związku z tym wnioskodawca powinien rozwiązać umowę o pracę z Panem X, jak i umowę cywilną z Panią X...
   
   

Zdaniem wnioskodawcy, po rozwiązaniu umowy o pracę z Panem X, będzie miał prawo do zastosowania w stosunku do swoich dochodów z działalności opodatkowania podatkiem liniowym za rok 2009. Umowa agencyjna z Panią X nie stanowi przeszkody w korzystaniu z ww. formy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Na podstawie art. 30c ust. 1 ww. ustawy podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Deklarując wybór 19% podatku liniowego podatnik musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 9a ust. 3 ww. ustawy jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Zgodnie z powyższym, możliwość opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym ten rok w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż wnioskodawca w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie świadczy usług na rzecz swojego pracodawcy. W ramach tejże działalności świadczy natomiast usługi na rzecz małżonki swojego pracodawcy, która prowadzi odrębną działalność gospodarczą.Jeżeli zatem w istocie wnioskodawca w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie świadczy na rzecz swojego pracodawcy usług odpowiadających czynnościom, które wykonuje lub wykonywał w ramach stosunku pracy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy, to może opodatkować dochody uzyskane z tejże działalności gospodarczej podatkiem wg 19% stawki liniowej, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem wybrania tej formy opodatkowania w stosownym, a określonym w cytowanych powyżej przepisach prawa terminie.Zauważyć przy tym należy, iż na gruncie przestawionego zdarzenia przyszłego dla możliwości opodatkowania tzw. podatkiem liniowym, dochodów uzyskiwanych w 2009 r. z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, bez znaczenia pozostaje fakt czy wnioskodawca rozwiąże umowę o pracę ze swoim pracodawcą.W związku z planowanym wyborem ww. formy opodatkowania nie zachodzi również konieczność rozwiązania zawartej z małżonką pracodawcy umowy agencyjnej, o ile umowa ta została zawarta w ramach prowadzonej przez wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.