Czy osoba fizyczna prowadząca działy specjalne produkcji rolnej ma prawo wyboru sposobu ustalania (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana B. przedstawione we wniosku z dnia 21 sierpnia 2007r. (data wpływu do tut. Biura ? 23 sierpnia 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wyboru przez podatnika sposobu ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, niezależnie od wysokości osiągniętego przychodu - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 sierpnia 2007r. wpłynął do tut. Biura Krajowej Informacji Podatkowej w/w wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wyboru przez podatnika sposobu ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, niezależnie od wysokości osiągniętego przychodu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Podatnik jako osoba fizyczna (rolnik) prowadzi działy specjalne produkcji rolnej. Do roku 2005 dochód z działów specjalnych produkcji rolnej ustalany był przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw. Przychody w 2005r. przekroczyły równowartość 800 000 euro. Przed przekroczeniem limitu przychody nie były ewidencjonowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Od 1 stycznia 2006r. zostały założone księgi rachunkowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy osoba fizyczna prowadząca działy specjalne produkcji rolnej ma prawo wyboru sposobu ustalania dochodu z tych działów i sama decyduje czy założyć księgi rachunkowe...
2. Czy można zrezygnować z prowadzenia ksiąg rachunkowych i ustalać dochód z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych...
   
   

Zdaniem wnioskodawcy osoba fizyczna prowadząca działy specjalne produkcji rolnej będzie prowadziła podatkową księgę przychodów i rozchodów lub księgi rachunkowe jeśli sama podejmie taką decyzję. Jeśli ksiąg nie zaprowadzi to dochód będzie ustalany przy zastosowaniu norm szacunkowych.Podatnik ma prawo sam zdecydować w jaki sposób ustalać będzie dochód z działów specjalnych produkcji rolnej i to niezależnie od wysokości osiągniętego przychodu.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - w art. 10 ust. 1 pkt 4 - jako odrębne źródło przychodów wymienia działy specjalne produkcji rolnej. Wyboru sposobu ustalania dochodu z tego źródła, tj. na podstawie ksiąg bądź norm szacunkowych dokonuje sam podatnik. Jednakże możliwość wyboru sposobu ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej jest ograniczona wielkością przychodów uzyskiwanych przez podatnika z tego źródła.Stosownie do art. 24a ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej ?księgą? albo księgi rachunkowe. W myśl art. 24a ust. 2 pkt 2 w/w ustawy, obowiązek prowadzenia księgi dotyczy również osób prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, jeżeli osoby te zgłosiły zamiar prowadzenia tych ksiąg. Przy czym użyte w niniejszym zapisie słowo księgi oznacza wyłącznie podatkową księgę przychodów i rozchodów, co wynika bezpośrednio z treści ust. 1 w/w art. 24a.

Z powyższego wynika, iż prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów przez prowadzącego działy specjalne produkcji rolnej zależy od woli podatnika. Jednakże możliwość prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów ograniczona jest limitem przychodów. Zgodnie bowiem z art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni rok obrotowy wyniosły w walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w euro w przepisach o rachunkowości. W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie zobowiązane są do prowadzenia ksiąg rachunkowych, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 800 000 euro. Wielkość wyrażoną w euro - stosownie do art. 3 ust. 3 ustawy o rachunkowości - przelicza się na walutę polską po średnim kursie ustalonym przez Narodowy Bank Polski, na dzień 30 września roku poprzedzającego rok obrotowy.

Jak z powyższego wynika, obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych zależy od formy prawnej jednostki lub wielkości osiąganych przychodów, nie zaś od przedmiotu działalności i sposobu opodatkowania. Jeżeli zatem osoby fizyczne prowadzące działalność rolniczą, w tym także prowadzące działy specjalne produkcji rolnej przekroczą określoną w/w przepisem kwotę, to są zobowiązane do stosowania przepisów ustawy o rachunkowości.Zgodnie z art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14 (a więc zasad właściwych dla pozarolniczej działalności gospodarczej), jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody.W myśl art. 24 ust. 4 zdanie drugie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2 do ustawy.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że dochód z działów specjalnych produkcji rolnej może być ustalany przy zastosowaniu norm szacunkowych tylko wówczas, gdy podatnik nie prowadzi księgi przychodów i rozchodów bądź nie ma obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych. W sytuacji gdy podatnik - wypełniając obowiązek nałożony przez art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości - prowadzi księgi rachunkowe, dochód z tego źródła jest ustalany na podstawie tych ksiąg.Podatnik może zrezygnować z prowadzenia ksiąg rachunkowych i ustalać dochód z działów specjalnych produkcji rolnej w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów lub przy zastosowaniu norm szacunkowych tylko wówczas, gdy za poprzedni rok podatkowy uzyskał przychody netto w wysokości nie przekraczającej limitu określonego w przepisach ustawy o rachunkowości, obligującego do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy, którzy osiągają dochody z działów specjalnych produkcji rolnej, są obowiązani składać w terminie do dnia 30 listopada roku poprzedzającego rok podatkowy urzędowi skarbowemu deklaracje według ustalonego wzoru o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w roku następnym.

Jeżeli dochód z działów specjalnych produkcji rolnej jest ustalany na podstawie ksiąg, podatnicy składają ponadto urzędowi skarbowemu w terminie określonym w ust. 1 deklarację o wysokości przewidywanego dochodu w roku następnym (art. 43 ust. 2 w/w ustawy).

Mając na względzie powyższy przepis stwierdzić należy, iż podatnik może zrezygnować z prowadzenia ksiąg rachunkowych i w następnym roku podatkowym ustalać dochód z działów specjalnych produkcji rolnej w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów lub przy zastosowaniu norm szacunkowych tylko w przypadku, gdy:

• w w/w terminie (30 listopada poprzedniego roku) będzie w stanie przewidzieć, że do końca roku nie osiągnie przychodów netto w wysokości przekraczającej limit określony w przepisach o rachunkowości,
• warunek powyższy się ziści (podatnik nie uzyska przychodów przekraczających powyższego limitu),
• rezygnacja z prowadzenia ksiąg rachunkowych nie będzie pozostawać w sprzeczności z postanowieniami przepisów ustawy o rachunkowości (interpretacja których jako nie stanowiących przepisów prawa podatkowego nie może być przedmiotem interpretacji indywidualnej).
  
  

Wobec powyższego nieprawidłowe jest stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 21 sierpnia 2007r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w odniesieniu do zdarzenia przyszłego ? stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.