Czy tak zawarta umowa pozwala na zaliczenie bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów wszystkich (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki cywilnej, przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2008r. (data wpływu do tut. Biura ? 29 września 2008r.), uzupełnionym w dniu 3 listopada 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu i sposobu zaliczenia pierwszej opłaty (raty) leasingowej oraz pozostałych opłat (rat) leasingowych do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 września 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu i sposobu zaliczenia pierwszej opłaty (raty) leasingowej oraz pozostałych opłat (rat) leasingowych do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 21 października 2008r. wezwano do jego uzupełnienia.

W dniu 3 listopada 2008r. do tut. Biura wpłynął uzupełniony wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 11 grudnia 2007r. zawarto umowę leasingu, przedmiotem której jest samochód ciężarowy Ssangyong. Umowa została zawarta na 36 miesięcy. Z treści umowy, ani harmonogramu opłat leasingowych nie wynika, iż warunkiem jej skuteczności jest zapłata jakiejkolwiek opłaty przed jej zawarciem, a wszystkie opłaty mieszczą się w harmonogramie opłat leasingowych. Przy czym pierwsza, określona w harmonogramie opłata jest wyższa od pozostałych, których wartość jest równa.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

• wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów,
• koszty ewidencjonowane są wg art. 22 ust. 5-5c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),
• zawarta umowa leasingu spełnia wszystkie warunki określone postanowieniami art. 23b ww. ustawy,
• wskazana we wniosku ?pierwsza opłata? nie jest wstępną opłatą ani czynszem inicjalnym; jest określona jako ?opłata leasingowa Nr 1?, która jest zawarta w harmonogramie opłat leasingowych, której termin płatności przypada na dzień zawarcia umowy leasingowej,
• wszystkie raty w harmonogramie opłat leasingowych mają ustaloną wartość procentową do wartości przedmiotu leasingu; opłata leasingowa Nr 1. stanowi 15% wartości kwoty netto przedmiotu leasingu.
  
  

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy tak zawarta umowa pozwala na zaliczenie bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów wszystkich opłat określonych w harmonogramie opłat leasingowych, a w szczególności pierwszej opłaty...

Zdaniem wnioskodawcy, wszystkie raty leasingowe opłacone przez leasingobiorcę określone w harmonogramie opłat leasingowych w okresie trwania umowy, dotyczą ściśle określonego czasu, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w dacie ich poniesienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl ogólnej zasady wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie z art. 23a pkt 1 ww. ustawy, ilekroć jest mowa o umowie leasingu - rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana 'finansującym', oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej 'korzystającym', podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Stosownie do art. 23b ust. 1 ustawy, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome,
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
   
   

Zgodnie z art. 23b ust 2 ww. ustawy ? jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

1. art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.),
2. przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,
3. art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. z 1997 r. Nr 26, poz. 143 ze zm.)

• do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 23f-23h.
  
  
  

Jeżeli zatem będąca przedmiotem wniosku umowa leasingu spełnia wszystkie warunki określone w art. 23b, to poniesione przez korzystającego, opłaty ustalone w umowie leasingu w podstawowym okresie umowy, z tytułu używania ww. samochodu mogą stanowić koszt uzyskania przychodów prowadzonej przez wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.

Rozstrzygając kwestię momentu zaliczenia pierwszej opłaty leasingowej do kosztów uzyskania przychodów należy brać pod uwagę ogólne zasady potrącania kosztów uregulowane w art. 22 ust. 4 ? 6 powołanej ustawy.

Z wniosku wynika, iż wnioskodawca (Spółka cywilna) prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, a ponoszone koszty ewidencjonuje metodą, o której mowa w art. 22 ust. 5-5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc tak, jak podatnicy prowadzący księgi rachunkowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 5 ww. ustawy, u podatników prowadzących księgi rachunkowe, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.

W myśl natomiast art. 22 ust. 5c ww. ustawy koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Wstępnych opłat leasingowych nie można bezpośrednio powiązać z konkretnymi przychodami osiąganymi przez podatnika, gdyż są one uiszczane jednorazowo przed lub przy podpisywaniu umowy leasingowej ale przed wydaniem przedmiotu leasingu, a ich zapłata jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy leasingu.

Co do zasady, opłaty o charakterze wstępnym (niezależnie od stosowanego nazewnictwa) pomimo że ponoszone są jednorazowo, dotyczą ściśle określonego okresu wynikającego z umowy leasingu.

Zatem należy stwierdzić, iż bez względu na nazewnictwo (czynsz inicjalny, opłata wstępna, pierwsza opłata, rata zerowa, pierwsza rata) ? jeżeli uiszczenie wynikającej z umowy leasingu określonej kwoty jest warunkiem skuteczności tej umowy (jej zawarcia) i wydania przedmiotu leasingu, to ? z uwagi na tę właśnie rolę ? należy przyjmować, że jest to koszt dotyczący całej umowy i ściśle określonego czasu jej trwania, z reguły przekraczającego rok podatkowy. Z tego względu opłaty o charakterze wstępnym należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do czasu trwania umowy.

Mając powyższe na względzie, jak również fakt, iż jak wskazano we wniosku ?opłata leasingowa nr 1?, zawarta w harmonogramie opłat leasingowych, nie jest wstępną opłatą ani czynszem inicjalnym oraz, iż z treści umowy, ani harmonogramu opłat leasingowych nie wynika, iż warunkiem jej skuteczności jest zapłata jakiejkolwiek opłaty przed jej zawarciem, stwierdzić należy, iż opłata ta może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w dacie jej poniesienia, za którą zgodnie z art. 22 ust. 6b uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Również pozostałe raty leasingowe mogą podlegać zaliczeniu w ciężar kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej w dacie ich poniesienia.

Jednocześnie mając na względzie, iż jak wynika z wniosku ww. ?opłata leasingowa Nr 1? płatna jest w dniu zawarcia umowy leasingowej, zauważyć należy, iż gdyby opłata ta została poniesiona przed lub przy zawarciu umowy i dostarczeniu (wydaniu) przedmiotu leasingu do używania i byłaby umownym warunkiem rozpoczęcia realizacji tej umowy, to uznać by ją należało za ?opłatę wstępną?. Jako opłata wstępna, zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegałaby wówczas rozliczeniu proporcjonalnie do długości okresu którego dotyczy, tj. okresu trwania umowy leasingu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zważywszy na fakt, iż wnioskodawcą jest Spółka Cywilna, niniejsza interpretacja, stosownie do postanowień m. in. art. 14k Ordynacji podatkowej jest wiążąca tylko dla Spółki, co oznacza, iż nie wywołuje bezpośrednio skutków dla wspólników tej Spółki.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.