1. Czy może przyjąć za art. 3 ustawy o systemie oświaty, że szkoła to również przedszkole i zakupić (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana S. przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2008 r. (data wpływu do tut. Biura ? 29 września 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów z tytułu prowadzenia szkół (przedszkola) w części wydatkowanej na zakup nieruchomości pod budowę przedszkola lub na dokonanie wpłaty wstępnej lub zaliczkowej na poczet budowy szkoły lub przedszkola oraz na zakup samochodu osobowego ? jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 września 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów z tytułu prowadzenia szkół (przedszkola) w części wydatkowanej na zakup nieruchomości pod budowę przedszkola lub na dokonanie wpłaty wstępnej lub zaliczkowej na poczet budowy szkoły lub przedszkola oraz na zakup samochodu osobowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Od 2004 roku wnioskodawca jest osobą prowadzącą szkoły niepubliczne o uprawnieniach szkół publicznych. Oprócz tego prowadzi niepubliczne przedszkole. Z tytułu wpłat dokonywanych przez słuchaczy Szkół w 2007 roku osiągnął dochód. W myśl art. 21 ust. 1 pkt 36, korzystając ze zwolnienia od podatku dochodowego, chce ww. dochód wydatkować w 2008 r. na cele szkoły. Wnioskodawca wie, że poniesiony wydatek nie może być zaliczony do koszów uzyskania przychodu oraz że musi być związany z zakupem środków trwałych i innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły. Powołując się na interpretację Ministerstwa Finansów Nr: PB2/AS-033-0257-1236/02 chce zakupić nieruchomość niezabudowaną lub zabudowaną z zamiarem budowy szkoły.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy są jakieś po temu przeszkody...

1. Czy może przyjąć za art. 3 ustawy o systemie oświaty, że szkoła to również przedszkole i zakupić nieruchomość niezabudowaną lub zabudowaną pod budowę przedszkola...
2. Czy może dokonać wpłaty wstępnej lub zaliczkowej na poczet budowy szkoły lub przedszkola zgodnie z zawartą umową ze spółdzielnią, deweloperem lub innym podmiotem...
3. Czy powołując się na ww. interpretację Ministerstwa Finansów może zakupić samochód jako środek trwały niezbędny do prowadzenia szkół, sprawowania nadzoru nad szkołami umiejscowionymi w różnych miejscowościach, pomoc dydaktyczna dla szkoły policealnej w zawodzie ? technik mechanik, technik mechatronik, technik bezpieczeństwa i higieny pracy...
   
   

Zdaniem wnioskodawcy:

ad 1) Może przyjąć za art. 3 ustawy o systemie oświaty, że szkoła to również przedszkole i zakupić nieruchomość niezabudowaną lub zabudowaną pod budowę przedszkola.
ad 2) Może dokonać wpłaty wstępnej lub zaliczkowej na poczet budowy szkoły lub przedszkola zgodnie z zawartą umową z spółdzielnią, deweloperem lub innym podmiotem.
ad 3) Może zakupić samochód jako środek trwały niezbędny do prowadzenia szkół, sprawowania nadzoru pedagogicznego nad szkołami umiejscowionymi w różnych miejscowościach, pomoc dydaktyczną dla szkoły policealnej w zawodzie ? technik mechanik, technik mechatronik, technik bezpieczeństwa i higieny pracy.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 256 poz. 2572 ze zm.) system oświaty obejmuje m.in.:

1. przedszkola, w tym z oddziałami integracyjnymi oraz przedszkola specjalne,
2. szkoły:
   a) podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami integracyjnymi i sportowymi, sportowe i mistrzostwa sportowego,
   b) gimnazja, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami integracyjnymi, dwujęzycznymi, sportowymi i przysposabiającymi do pracy, sportowe i mistrzostwa sportowego,
   c) ponadgimnazjalne, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami integracyjnymi, dwujęzycznymi i sportowymi, sportowe, mistrzostwa sportowego, rolnicze i leśne,
   d) artystyczne.
   
   

Stosownie do treści art. 3 pkt 1 ww. ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o szkole - należy przez to rozumieć także przedszkole. Przechodząc na płaszczyznę prawa podatkowego należy wskazać, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w części wydatkowanej na cele szkoły w roku podatkowym lub w roku po nim następującym.

W myśl art. 21 ust. 7 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 36, poniesione z tytułu prowadzenia szkoły niepublicznej w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, uważa się wydatki na:

1. zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych i innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły,
2. wydatki związane z organizowaniem wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsługi, jeżeli nie zostało pokryte przez wpłaty rodziców.
   
   

Przy zaliczaniu poszczególnych wydatków do kategorii ?inne urządzenia' należy oprzeć się na związku przyczynowym (także w kategoriach niezbędności) pomiędzy wydatkiem związanym z zakupem urządzenia a celem, na jaki ten wydatek został poczyniony (czyli prowadzenie szkoły lub przedszkola) oraz słownikowym rozumieniem pojęcia ?urządzenie'.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje bowiem wprost rodzaju wydatków podlegających odliczeniu. W takiej sytuacji niezbędnym jest odwołanie się do wykładni językowej. Według Słownika Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 1996, ?urządzenie? zdefiniowane zostało jako:

• rodzaj mechanizmu lub zespół elementów, przyrządów służący do wykonania określonych czynności, ułatwiający pracę,
• urządzenie służące do utrzymania higieny zainstalowane w danym pomieszczeniu,
• zakłady i instytucje służące zaspokojeniu społecznych potrzeb w zakresie ochrony zdrowia, rekreacji, rozwoju oświaty, kultury oraz pomocy społecznej (np. szkoły, szpitale, domy dziecka, biblioteki, muzea).
  
  

W kontekście zatem słownikowej definicji pojęcia ?urządzenie? należy przyjąć, że ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych korzystają także inne środki trwałe niż pomoce dydaktyczne, o ile bezpośrednio służą one realizacji celów oświatowych szkoły (przedszkola); jedynym bowiem kryterium stosowania dla oceny poczynionych wydatków powinien być cel, któremu te wydatki służą (powadzenie szkoły lub przedszkola).

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż wskazanych we wniosku wydatków na zakup nieruchomości niezabudowanej lub zabudowanej pod budowę przedszkola oraz wpłatę wstępną lub zaliczkową na poczet budowy szkoły lub przedszkola, nie można zaliczyć do wydatków na cele szkoły, w rozumieniu powołanych wyżej przepisów. Nie są to bowiem wydatki na zakup urządzenia o którym mowa w cyt. powyżej przepisach, które jako mające służyć bezpośrednio realizacji celów oświatowych, szkoły lub przedszkola winno być kompletne i zdatne do użytku. Mając na względzie treść cyt. powyżej przepisów oraz powołanego przez wnioskodawcę pismo Ministra Finansów stwierdzić należy, iż jedynie wydatek na zakup nieruchomości zabudowanej budynkiem w którym będzie prowadzone przedszkole można uznać za wydatek na zakup urządzenia niezbędnego do prowadzenia szkoły (przedszkola).

Zauważyć przy tym należy, iż wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe, są istotnym odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, co w szczególności oznacza, iż należy je interpretować ściśle, a więc z wykluczeniem wykładni rozszerzającej.

Odnośnie pytania dotyczącego zakupu z ww. dochodu, samochodu osobowego stwierdzić należy, iż zakup samochodu nie stanowi wydatku na zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych. Nie może być również uznany za inne, niż pomoce dydaktyczne, urządzenie niezbędne do prowadzenia szkoły. Urządzenie jest bowiem mechanizmem działającym w jakimś układzie powiązanych ze sobą części składowych maszyny. Ponadto urządzenie takie musi być niezbędne do prowadzenia szkoły, a ten warunek nie został spełniony. Samochód, jako środek transportu bezpośrednio nie uczestniczy w procesie dydaktyczno-opiekuńczym i w konsekwencji nie może być uznany za urządzenie niezbędne do prowadzenia szkoły.

W konsekwencji chociaż samochód jest niewątpliwie pomocny przy prowadzeniu szkoły, nie spełnia jednak warunku niezbędności (do prowadzenia szkoły), o którym mowa w art. 21 ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż wydatków poniesionych na zakup samochodu również nie można zaliczyć do wydatków na cele szkoły w rozumieniu powołanych wyżej przepisów.

W świetle powyższego przedstawione we wniosku stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.